Часто задаваемые вопросы

С 2024 года физическое лицо является резидентом Италии, если в течение большей части налогового года (183 дня, в високосный год 184) оно имеет в Италии место проживания (обычное место пребывания), домицилий (место, где в основном сосредоточены его личные и семейные отношения) или физически находится в Италии. Критерии альтернативны, неполные дни засчитываются (art. 2 TUIR, в редакции D.Lgs. 209/2023; циркуляр Agenzia delle Entrate 20/E 2024 года). Регистрация в итальянском реестре населения в течение большей части года создаёт опровержимую презумпцию резидентства. Подробнее: Перенос налогового резидентства из Италии за рубеж

Да. Гражданин Италии, переезжающий за рубеж более чем на двенадцать месяцев, должен зарегистрироваться в AIRE — реестре итальянцев, проживающих за рубежом, — через консульство в течение 90 дней после переезда. С 2024 года за несообщение о переезде муниципалитет налагает штраф от 200 до 1 000 евро за каждый год. AIRE — это обязанность учётного характера, не зависящая от налогового резидентства, но это один из факторов, которые налоговые органы учитывают при проверках. Подробнее: Налоговое резидентство: Италия и ОАЭ

Не обязательно. Налоговое резидентство определяется по критериям art. 2 TUIR: если ваше обычное место пребывания, основные личные и семейные отношения или физическое присутствие остаются в Италии в течение большей части года, вы остаётесь резидентом даже при регистрации в AIRE. В этом случае ваш общемировой доход по-прежнему облагается налогом в Италии. Чтобы избежать споров, полезно сохранять конкретные доказательства переезда: договор аренды или недвижимость за рубежом, вид на жительство, работа или бизнес за рубежом, данные о поездках и семейные связи. Подробнее: Перенос налогового резидентства из Италии за рубеж

ОАЭ включены в Министерский декрет от 4 мая 1999 года — итальянский перечень юрисдикций с льготным налогообложением для физических лиц. Согласно art. 2(2-bis) TUIR (с 1 января 2027 года — art. 2(3) D.Lgs. 117/2026), гражданин Италии, эмигрировавший туда, считается сохранившим резидентство в Италии, пока не доказано иное: налогоплательщик должен документально подтвердить фактический перенос своей личной и экономической жизни. ОАЭ не входят в перечень ЕС юрисдикций, не сотрудничающих в налоговых целях; эти два перечня служат разным целям. Подробнее: Налоговое резидентство: Италия и ОАЭ

Для физических лиц: где будут находиться семья, жильё и дни присутствия; регистрация в AIRE; доказательства, необходимые для опровержения презумпции итальянского резидентства; режим итальянских пенсий, дивидендов и недвижимости по соглашению между Италией и ОАЭ. Для бизнеса: где будут приниматься стратегические решения (риск признания компании из ОАЭ итальянским резидентом), возможный налог на выход (exit tax), правила CFC для дочерних компаний, трансфертное ценообразование между итальянскими компаниями и компаниями ОАЭ, а также налоги ОАЭ (корпоративный налог 9% с суммы свыше 375 000 AED, режимы свободных зон и, для крупных многонациональных групп, внутренний минимальный дополнительный налог 15%). Подробнее: Налоговое резидентство: Италия и ОАЭ

Согласно Решению Кабинета министров № 85 от 2022 года, физическое лицо является резидентом ОАЭ, в частности, если его обычное место проживания и центр личных и финансовых интересов находятся в ОАЭ, если оно находится в ОАЭ не менее 183 дней в течение 12-месячного периода или не менее 90 дней при наличии вида на жительство и либо постоянного места проживания, либо работы или бизнеса в ОАЭ. Федеральная налоговая администрация выдаёт сертификат налогового резидентства (Tax Residency Certificate), полезный для применения соглашения с Италией, за текущий или прошедшие периоды, но не за будущие. Сам по себе сертификат ОАЭ не исключает итальянского резидентства, если выполняются критерии art. 2 TUIR. Подробнее: Налоговое резидентство: Италия и ОАЭ

Соглашение, подписанное в 1995 году (Legge 309/1997, в силе с 5 ноября 1997 года), решает вопрос двойного резидентства с помощью последовательных критериев (постоянное жильё, центр жизненных интересов, обычное место пребывания, гражданство), которые применяются к лицам, являющимся также резидентами ОАЭ согласно ст. 4, что обычно подтверждается сертификатом налогового резидентства ОАЭ. Среди прочего, оно предусматривает: итальянский налог на дивиденды не более 5% или 15%; проценты облагаются только в государстве резидентства бенефициарного собственника; роялти облагаются у источника по ставке не выше 10%; доходы и прирост капитала от недвижимости облагаются там, где находится имущество. Для применения соглашения обычно требуется сертификат налогового резидентства другого государства. Подробнее: Налоговое резидентство: Италия и ОАЭ

Это зависит от вида пенсии. По соглашению между Италией и ОАЭ частные пенсии облагаются только в государстве резидентства (ст. 18), тогда как государственные пенсии, выплачиваемые государством или публичными органами за оказанные услуги, подпадают под ст. 19 и, как правило, облагаются в Италии. Пенсии, связанные с промышленной или коммерческой деятельностью публичных органов, могут рассматриваться как частные (ст. 19(3)). Перед переездом стоит проверить характер выплачивающей организации и заявить о льготе по соглашению, представив доказательство резидентства. Подробнее: Налоговое резидентство: Италия и ОАЭ

Муниципальный налог на недвижимость (IMU): для нерезидентов объект не является основным жильём, поэтому освобождение для основного жилья не применяется. Скидка 50% предоставляется для одного не сдаваемого в аренду жилого объекта, принадлежащего лицу, получающему пенсию, накопленную в рамках международного соглашения о социальном обеспечении с Италией. Если объект сдаётся в аренду, арендная плата облагается в Италии IRPEF или, для жилой аренды, по выбору фиксированным налогом «cedolare secca»; если объект не сдаётся, IMU, как правило, заменяет IRPEF. IVIE — обратный случай: он применяется к резидентам Италии, владеющим недвижимостью за рубежом (1,06% стоимости с 2024 года).

Да, при определённых условиях. Лица, приезжающие работать в Италию после не менее трёх лет проживания за рубежом, могут рассмотреть режим для импатриантов (art. 5 D.Lgs. 209/2023): 50% дохода от работы, выполняемой в Италии, освобождается от налога в пределах 600 000 евро в год, если лицо имеет высокую квалификацию и остаётся резидентом не менее четырёх лет. Те, кто не был резидентом не менее девяти из последних десяти лет, могут выбрать замещающий налог на иностранный доход (art. 24-bis TUIR, с 2027 года — art. 246 D.Lgs. 117/2026). У двух режимов разные требования, их следует сравнивать в каждом конкретном случае. Подробнее: Налог 7% для иностранных пенсионеров (art. 24-ter TUIR)

Поскольку в случае ОАЭ именно налогоплательщик должен доказать подлинность иностранного резидентства, налоговые органы прежде всего обращают внимание на связи, оставшиеся в Италии. Наибольший вес имеют личные и семейные связи: супруг, дети, устойчивые отношения. Далее следуют экономические связи, например доли участия, управляемые из Италии, должности в органах управления и, в особенности, жильё, остающееся в распоряжении с подключёнными коммунальными услугами. Значение имеют и доходы, связанные с должностями или услугами, предполагающими частое присутствие в Италии. Эти факторы следует сократить или задокументировать до отъезда, а не после начала проверки. Подробнее: Перенос налогового резидентства из Италии за рубеж

Да. Соглашение не ограничивает понятие резидента гражданами ОАЭ (ст. 4): гражданин Италии, действительно являющийся резидентом ОАЭ, может на него ссылаться, обычно представив сертификат налогового резидентства ОАЭ. Это позволяет, например, применять пониженное удержание с итальянских дивидендов и правила для случаев двойного резидентства. В каждом соглашении, подписанном ОАЭ, своё определение резидента: лицам, переезжающим из других стран, нужно проверить применимое соглашение. Соглашение не отменяет итальянскую презумпцию резидентства, но может помочь её опровергнуть: Agenzia delle Entrate рассматривает норму 2-bis как перекладывающую бремя доказывания на налогоплательщика (разъяснения 55 и 370 2023 года), а Верховный кассационный суд (решение 35284 от 18 декабря 2023 года) признал презумпцию опровергнутой в отношении налогоплательщика, являющегося резидентом ОАЭ согласно ст. 4 соглашения, на основании ряда документов. Тем не менее бремя доказывания подлинности переезда остаётся на налогоплательщике. Подробнее: Налоговое резидентство: Италия и ОАЭ

Объект должен быть указан в разделе RW налоговой декларации и облагается IVIE — 1,06% его стоимости с 2024 года: для объектов за пределами ЕС это, как правило, стоимость приобретения по договору, а при её отсутствии — рыночная стоимость. Если объект сдаётся в аренду, арендная плата декларируется в Италии как иностранный доход с зачётом налога, уплаченного в стране нахождения объекта; в ОАЭ подоходный налог с физических лиц не взимается, поэтому зачёта обычно нет. Если объект не сдаётся, IVIE заменяет IRPEF. Автоматический обмен информацией между странами делает эти данные всё более доступными для налоговых органов.

В Италии нет общего налога на выход для физических лиц: налог на нереализованный прирост капитала при переезде (art. 166 TUIR, с 2027 года — art. 193 D.Lgs. 117/2026) применяется к предприятиям. Однако у переезда есть другие последствия. Прирост капитала, полученный нерезидентами при продаже долей в итальянских компаниях, может по-прежнему облагаться в Италии, если только применимое соглашение не отдаёт право налогообложения исключительно государству резидентства: так, как правило, обстоит дело по соглашению между Италией и ОАЭ (ст. 13, пункт 4), за исключением недвижимости и постоянных представительств. Следует также оценить сроки возможных продаж, последствия для контролируемых компаний и правила новой страны. Подробнее: Перенос налогового резидентства из Италии за рубеж

Да, посредством запроса о разъяснении (interpello), предусмотренного art. 11 Устава прав налогоплательщика (Legge 212/2000). Его необходимо подать до совершения действия или до подачи соответствующей декларации, и он должен описывать конкретный случай. Agenzia отвечает в течение 90 дней; при отсутствии ответа решение, предложенное налогоплательщиком, считается принятым. Ответ обязателен для налоговых органов в отношении описанного случая, пока факты не меняются. Им пользуются, например, чтобы выяснить, какая статья соглашения применяется к пенсии, чтобы подтвердить освобождения для дивидендов из стран с низким налогообложением или доступ к режиму для новых резидентов. Разъяснение не устанавливает факты, например подлинность иностранного резидентства. Подробнее: Перенос налогового резидентства из Италии за рубеж

Физические лица, переносящие налоговое резидентство в Италию после того, как они не были резидентами не менее девяти из предыдущих десяти налоговых лет, могут вместо IRPEF уплачивать фиксированный ежегодный замещающий налог на иностранный доход. Сумма составляет 300 000 евро при переезде с 1 января 2026 года (Legge 199/2025), 200 000 евро при переезде с 11 августа 2024 года по 31 декабря 2025 года и 100 000 евро при более раннем переезде. Выбор делается в налоговой декларации, может быть распространён на членов семьи (по 50 000 евро за каждого, переезжающего с 1 января 2026 года, даже если основной налогоплательщик прибыл раньше; 25 000 евро при более раннем переезде) и действует до пятнадцати лет. С 1 января 2027 года, с учётом возможных корректирующих декретов, art. 24-bis становится art. 246 D.Lgs. 117/2026 — нового Сводного закона о подоходном налоге. Подробнее: Фиксированный налог для новых резидентов Италии (art. 24-bis TUIR)

Все доходы, возникающие за рубежом, независимо от суммы: например, иностранные дивиденды и проценты, прирост капитала по иностранным финансовым активам, арендная плата за иностранную недвижимость и доходы от иностранных долей участия. Доходы из итальянских источников по-прежнему облагаются в общем порядке. Налогоплательщик может исключить из режима доходы из одного или нескольких иностранных государств: такие доходы облагаются в общем порядке с зачётом иностранных налогов. Фиксированная сумма уплачивается и в годы, когда иностранный доход невелик. Подробнее: Фиксированный налог для новых резидентов Италии (art. 24-bis TUIR)

Доходы из итальянских источников, облагаемые в общем порядке, и доходы из государств, которые налогоплательщик решил исключить. Кроме того, в течение первых пяти налоговых лет применения режима прирост капитала от отчуждения существенных долей участия (qualifying shareholdings) исключается и облагается в общем порядке. Поэтому перед переездом стоит проанализировать запланированные продажи значительных долей и происхождение ожидаемых доходов. Подробнее: Фиксированный налог для новых резидентов Италии (art. 24-bis TUIR)

Может быть, но две системы работают по-разному. С 6 апреля 2025 года Великобритания отменила режим non-dom, основанный на переводе средств в страну (remittance basis), и заменила его временным освобождением для вновь прибывших. Итальянский режим, напротив, устанавливает фиксированную ежегодную сумму (300 000 евро при переезде с 2026 года), покрывающую все иностранные доходы на срок до пятнадцати лет, с освобождением от декларирования иностранных активов и от IVIE и IVAFE. Подходит ли он семье, зависит от размера и источника доходов, ожидаемой продолжительности пребывания, семьи и активов. Подробнее: Фиксированный налог для новых резидентов Италии (art. 24-bis TUIR)

Да. В годы применения режима налог на наследство и дарение взимается в Италии только с активов и прав, находящихся в Италии (art. 1(158) Legge 232/2016). Налогоплательщик также освобождается от декларирования иностранных активов (форма RW) и от IVIE и IVAFE по иностранным активам. Эти последствия распространяются и на членов семьи, на которых распространён выбор. Перед выбором режима можно подать в Agenzia delle Entrate запрос о разъяснении (interpello), чтобы подтвердить соблюдение требований. Подробнее: Фиксированный налог для новых резидентов Италии (art. 24-bis TUIR)

Это факультативный режим (art. 24-ter TUIR) для получателей иностранных пенсий, переносящих место жительства в муниципалитет с населением не более 30 000 человек на Сицилии, в Калабрии, на Сардинии, в Кампании, Базиликате, Абруццо, Молизе или Апулии либо в определённые муниципалитеты, пострадавшие от землетрясений в Центральной Италии. Все доходы из иностранных источников облагаются по замещающей ставке 7% за год переезда и девять последующих лет. Заявители не должны были быть резидентами Италии в предыдущие пять налоговых лет и должны прибывать из государств, имеющих соглашения об административном сотрудничестве. Итальянские доходы по-прежнему облагаются в общем порядке. Подробнее: Налог 7% для иностранных пенсионеров (art. 24-ter TUIR)

Это зависит от квалификации траста для целей итальянского налогообложения. Если учредитель или бенефициар сохраняет полномочия, препятствующие реальной передаче контроля над активами, траст не признаётся, и доход относится непосредственно к этому лицу. Если бенефициары определены, доход траста относится к ним по принципу прозрачности (art. 73 TUIR). Если траст непрозрачный и учреждён в юрисдикции с льготным налогообложением, распределения в пользу резидентов облагаются как доход от капитала. Что касается декларирования, бенефициары непрозрачного траста, в том числе иностранного, подают форму RW, когда это требуется, но не платят IVAFE или IVIE, поскольку не владеют активами; если траст является номинальной конструкцией, активы считаются принадлежащими лицу, фактически их контролирующему, которое облагается как собственник. Разъяснения: циркуляр Agenzia delle Entrate 34/E 2022 года. Подробнее: Трасты: как они работают и облагаются налогом в Италии

Семейный офис — это внутренняя или внешняя по отношению к семье структура, координирующая управление капиталом одной или нескольких семей: инвестициями, долями в компаниях, недвижимостью, налоговым комплаенсом, семейным управлением и преемственностью. Его цель — дать единое представление об активах и координировать работу различных консультантов. С налоговой точки зрения необходимо определить правовую форму, страну резидентства задействованных структур и налоговый режим каждой из них, особенно когда члены семьи живут в разных странах.

Универсального инструмента не существует. Выбор зависит от состава активов, семейной ситуации, целей и вовлечённых стран. Могут использоваться семейные холдинговые компании, семейные договоры (patto di famiglia), трасты, фидуциарные компании и мандаты, страховые полисы и акционерные соглашения, в том числе в сочетании. Каждый инструмент имеет разные гражданско-правовые и налоговые последствия (подоходный налог, налог на наследство и дарение, декларирование) и должен оцениваться также с учётом правил других стран, где живут члены семьи. Подробнее: Трасты: как они работают и облагаются налогом в Италии

Холдинговая компания сосредотачивает доли семьи в одной структуре: наследники получают доли в холдинге, а не части каждой операционной компании, а устав может регулировать управление, права голоса и выход участников. Передача потомкам и супругу долей, дающих контроль, может освобождаться от налога на наследство и дарение (art. 3(4-ter) D.Lgs. 346/1990), если получатели сохраняют контроль не менее пяти лет. Создание холдинга следует планировать заранее с учётом доступных налогово-нейтральных режимов. Однако это не безопасная схема во всех случаях: в разъяснении № 115 от 4 июня 2026 года Agenzia delle Entrate признала злоупотреблением для целей налога на дарение внесение долей в новый холдинг по правилу «контролируемой реализации» (art. 177(2) TUIR) с последующим дарением его долей детям и отказала в освобождении по art. 3(4-ter), поскольку основатель сохранил право вето, лишавшее детей реального контроля; в разъяснении № 116 того же дня она отказала в освобождении при дарении через patto di famiglia голой собственности на доли в товариществе с сохранением узуфрукта за дарителем, поскольку представительство и управление остались за дарителем; по мнению Agenzia, освобождение может применяться и к одной лишь голой собственности, если её обладатель получает полные полномочия по управлению. Поэтому структуру, управление и сроки следует оценивать тщательно. Подробнее: Семейный холдинг и передача бизнеса наследникам

Patto di famiglia (ст. 768-bis и сл. Гражданского кодекса Италии) позволяет предпринимателю передать предприятие или доли одному или нескольким потомкам с компенсацией другим обязательным наследникам. Для целей налога на дарение передача может пользоваться освобождением по art. 3(4-ter) D.Lgs. 346/1990: для долей в компаниях — только если они позволяют получателю приобрести или укрепить контроль и при условии, что получатели продолжают бизнес или сохраняют контроль не менее пяти лет. Условия должны проверяться по каждой доле. Суммы или активы, передаваемые другим обязательным наследникам, не получающим предприятие, не подпадают под освобождение по art. 3(4-ter): для целей налога на дарение они рассматриваются как дарение от основателя по ставке и с необлагаемым минимумом, соответствующими отношениям «основатель — наследник» (решения Верховного кассационного суда 29506/2020, 19561/2022 и 19627/2024; резолюция Agenzia delle Entrate 12/E от 14 февраля 2025 года). Подробнее: Семейный холдинг и передача бизнеса наследникам

Art. 24-ter TUIR требует, чтобы налогоплательщик получал пенсионный доход от иностранных плательщиков, то есть выплаты, получаемые после окончания трудовой деятельности, в том числе самостоятельной. Практика Agenzia delle Entrate толкует это требование широко, включая, например, иностранные выплаты дополнительного пенсионного обеспечения, даже финансируемые добровольными взносами; тем не менее пенсионный характер выплаты необходимо проверять в каждом случае. Закон не устанавливает минимального размера пенсии. При выполнении требования налог 7% применяется ко всем доходам из иностранных источников, включая иностранные дивиденды, проценты и прирост капитала, за исключением доходов из стран, которые налогоплательщик решил исключить. Характер выплаты следует проверить до переезда. Подробнее: Налог 7% для иностранных пенсионеров (art. 24-ter TUIR)

Это альтернативные режимы с разными требованиями. Режим 7% (art. 24-ter TUIR) требует иностранной пенсии, не менее пяти лет проживания за рубежом и переезда в подходящий муниципалитет; он действует десять налоговых лет, и налог пропорционален иностранному доходу. Режим для новых резидентов (art. 24-bis) требует девяти лет проживания за рубежом из последних десяти, применяется на всей территории Италии, действует до пятнадцати лет и предусматривает фиксированные 300 000 евро при переезде с 2026 года. С чисто арифметической точки зрения суммы равны при иностранном доходе около 4,3 млн евро в год. Только второй режим исключает иностранные активы из итальянского налога на наследство. Подробнее: Налог 7% для иностранных пенсионеров (art. 24-ter TUIR)

Режим (art. 5 D.Lgs. 209/2023) применяется к лицам, которые переносят место жительства в Италию после не менее трёх лет за рубежом, обязуются оставаться не менее четырёх лет и работают в Италии по найму или самостоятельно: 50% дохода от работы по найму или самостоятельной деятельности освобождается в пределах 600 000 евро в год, а облагаемая доля снижается до 40% для лиц с несовершеннолетними детьми. Требуется высокий уровень квалификации или специализации. В ряде разъяснений 2025 года (№ 71 и 74) Agenzia delle Entrate признала, что это требование может быть выполнено вместо диплома наличием не менее пяти лет квалифицированного профессионального опыта (для некоторых IT-профессий — трёх за последние семь), сославшись на иммиграционные правила для высококвалифицированных работников. Поэтому диплом нужен не всегда.

Минимальный срок проживания за рубежом увеличивается. Обычно достаточно трёх налоговых лет; но если лицо работает в Италии на того же работодателя, на которого работало за рубежом, или на компанию его группы, требуется шесть лет, а если оно уже работало в Италии на того же работодателя или группу до переезда за рубеж — семь (art. 5(1) D.Lgs. 209/2023). Согласно той же норме (art. 5(2)), под группой понимаются структуры, связанные юридическим контролем по ст. 2359(1)(1) Гражданского кодекса, или контролируемые одним и тем же лицом. Вопрос часто возникает при командировках и внутригрупповых возвращениях: историю работы и проживания следует задокументировать до возвращения.

Это зависит от года переезда. Запрет на совмещение по art. 1(154) Legge 232/2016 касался прежних режимов для работников, возвращающихся в Италию. Decreto-Legge 38/2026, преобразованный в Legge 88/2026, распространил его на новый режим для импатриантов по art. 5 D.Lgs. 209/2023, но только для лиц, переносящих место жительства в Италию начиная с 2027 налогового года. Поэтому переехавшие в 2024–2026 годах могут, если выполняют требования обоих режимов, применять замещающий налог на иностранный доход и льготу по доходу от работы, полученному в Италии. При переезде с 2027 года нужно выбрать один из двух режимов. Подробнее: Фиксированный налог для новых резидентов Италии (art. 24-bis TUIR)

По общему правилу активы, переданные в траст, облагаются при распределении бенефициарам по ставкам и с необлагаемыми минимумами, зависящими от отношений между учредителем и бенефициаром. С 2025 года art. 4-bis D.Lgs. 346/1990, введённая D.Lgs. 139/2024, позволяет учредителю выбрать уплату налога в момент каждого взноса: в этом случае последующие распределения бенефициарам больше не облагаются, даже в части прироста стоимости внутри траста. Если круг бенефициаров невозможно определить в момент взноса, применяется максимальная ставка 8% без необлагаемого минимума. Согласно art. 13 D.Lgs. 148/2026, действующей с 12 августа 2026 года, выбор распространяется и на ипотечный и кадастровый налоги; декрет не устанавливает конкретной даты начала применения этого изменения, а предусмотренный art. 4-bis исполнительный акт Agenzia delle Entrate, по-видимому, ещё не издан. Согласно инструкциям Agenzia delle Entrate к декларации по налогу на наследство, касающимся завещательных трастов, доверительный управляющий, выбравший предварительную уплату, не может воспользоваться освобождениями или льготами, зависящими от особых требований, даже когда активы впоследствии распределяются бенефициарам. Инструкции прямо не упоминают освобождение по art. 3(4-ter) для предприятий и контрольных долей, как и прижизненные взносы, но существует реальный риск того, что выбор его исключает: вопрос спорный и требует тщательной оценки до выбора. Целесообразность зависит от активов, бенефициаров и временного горизонта. Подробнее: Трасты: как они работают и облагаются налогом в Италии

Это спорное сочетание, по которому, по состоянию на октябрь 2026 года, официальных разъяснений Agenzia delle Entrate, по-видимому, нет. В период режима для новых резидентов (art. 24-bis TUIR) дарение и наследство облагаются в Италии только в отношении активов, находящихся в Италии; как это правило соотносится с выбором уплаты налога в момент взноса в траст (art. 4-bis D.Lgs. 346/1990), в том числе для распределений бенефициарам после окончания режима, ещё предстоит прояснить. Поэтому вопрос нужно оценивать в каждом конкретном случае: прежде чем действовать, следует рассмотреть возможность запроса о разъяснении и проверить налоговую квалификацию траста, включая риск его признания фиктивным. Подробнее: Трасты: как они работают и облагаются налогом в Италии

Когда учредитель или бенефициары сохраняют полномочия, лишающие доверительного управляющего независимости: например, право отозвать траст, свободно менять бенефициаров, давать обязательные указания или заменять доверительного управляющего, либо когда доверительный управляющий не может действовать без их согласия. В таких случаях Agenzia delle Entrate рассматривает траст как подставную конструкцию: доходы и активы относятся к лицу, которое их контролирует, и обособление имущества для налоговых целей также утрачивается. Разъяснения последних лет показывают, что результат часто зависит от отдельных положений учредительного акта траста, включая полномочия протектора, поэтому их нужно тщательно формулировать. Подробнее: Трасты: как они работают и облагаются налогом в Италии

Они зависят от отношений между наследодателем или дарителем и бенефициаром (D.Lgs. 346/1990): 4% для супругов и родственников по прямой линии со стоимости свыше 1 млн евро на каждого бенефициара; 6% для братьев и сестёр — свыше 100 000 евро; 6% без необлагаемого минимума для других родственников до четвёртой степени и свойственников до третьей; 8% во всех остальных случаях. Для лиц с тяжёлой инвалидностью необлагаемый минимум составляет 1,5 млн евро. По наследствам, открывшимся с 2025 года, налог исчисляется наследниками самостоятельно. Некоторые активы, например контрольные доли, переходящие к потомкам и супругам, могут освобождаться от налога. Подробнее: Семейный холдинг и передача бизнеса наследникам

С 2025 года, после того как D.Lgs. 139/2024 изменил art. 3(4-ter) D.Lgs. 346/1990, освобождение для передачи потомкам и супругам различает три случая: для предприятий получатель должен продолжать деятельность пять лет; для компаний — приобрести или укрепить контроль (ст. 2359(1)(1) Гражданского кодекса) и сохранять его пять лет; для товариществ достаточно сохранить доли. Новая редакция прямо не требует ведения предпринимательской деятельности, но Agenzia delle Entrate пока не заняла явной позиции в отношении чисто пассивных холдингов. Поэтому применимость освобождения к холдингам и долям в иностранных компаниях нужно оценивать в каждом конкретном случае, возможно посредством запроса о разъяснении. Подробнее: Семейный холдинг и передача бизнеса наследникам

Внесение в холдинг по правилу «контролируемой реализации» (art. 177(2) TUIR) не порождает прироста капитала, если холдинг отражает доли по налоговой стоимости участников. Если затем дарятся доли некотируемого холдинга, налог на дарение исчисляется исходя из его балансового чистого капитала (art. 16 D.Lgs. 346/1990), который может быть ниже, чем у внесённых компаний. В разъяснении № 42 от 18 февраля 2026 года, касавшемся дарения голой собственности на неконтрольную долю, облагаемого в общем порядке, Agenzia delle Entrate сочла эту экономию неправомерной, но исключила злоупотребление правом, поскольку операция не была лишена экономической сущности: она была направлена на создание семейной группы с согласованным управлением компаниями. В разъяснении № 115 от 4 июня 2026 года, напротив, аналогичная операция была признана злоупотреблением: новый холдинг был поставлен над уже существующим семейным холдингом без существенных неналоговых причин. Что касается освобождения по art. 3(4-ter) D.Lgs. 346/1990, разъяснение № 152 от 31 июля 2026 года уточнило, что внесение в холдинг долей, полученных с применением освобождения, не является автоматическим основанием для утраты льготы при условии, что одаряемый сохраняет контроль над холдингом, а через него — над компанией в течение требуемого срока. Значение, таким образом, имеют реальные и задокументированные цели. Подробнее: Семейный холдинг и передача бизнеса наследникам

Прирост капитала от продажи, обмена или погашения криптоактивов и иные доходы от них относятся к прочим доходам (art. 67(1)(c-sexies) TUIR). С 1 января 2026 года замещающий налог составляет 33%, тогда как для токенов электронных денег, номинированных в евро, он остаётся 26% (Legge 207/2024, с изменениями, внесёнными Legge 199/2025). Криптоактивы должны указываться в разделе RW и, если они не хранятся у итальянского посредника, удерживающего гербовый сбор, облагаются налогом 0,2% от их стоимости. Переоценка криптоактивов с уплатой замещающего налога была доступна для стоимости на 1 января 2025 года с замещающим налогом 18%, уплачиваемым до 1 декабря 2025 года единовременно или как первый из трёх ежегодных взносов; Закон о бюджете на 2026 год (Legge 199/2025) её не продлил, и переоценки криптоактивов на 1 января 2026 года нет.

Как правило, да, но есть два исключения. Если компания является лишь ширмой (фиктивное посредничество), отдельные принадлежащие ей активы указываются напрямую, как если бы ими владел участник, с IVIE и IVAFE на недвижимость и финансовые активы. Если же компания находится в несотрудничающей стране, а участник является её бенефициарным владельцем (свыше 25%), применяется сквозной подход: стоимость инвестиций компании указывается пропорционально доле, без IVIE и IVAFE. Страны, обеспечивающие обмен информацией с Италией, например через соглашение об избежании двойного налогообложения, такие как Швейцария и ОАЭ, считаются сотрудничающими.

Холдинговая компания владеет долями в других компаниях и управляет ими. С налоговой точки зрения дивиденды, получаемые итальянским корпоративным холдингом, как правило, облагаются лишь в части 5% их суммы, а прирост капитала по долям может освобождаться на 95% при выполнении требований participation exemption (art. 87 TUIR). С организационной точки зрения холдинг централизует контроль, отделяет активы от рисков операционных компаний и готовит преемственность. Его стоит рассматривать при наличии нескольких операционных компаний, значительного реинвестирования или групп с иностранными компаниями.

Холдинговая компания может получать дивиденды от дочерних компаний с пониженным налогообложением (95% исключается), реинвестировать их в группе и централизовать финансирование и услуги. Посредством налоговой консолидации (ст. 117 и сл. TUIR) прибыли и убытки итальянских дочерних компаний могут взаимно зачитываться. Каждое решение должно иметь реальные деловые и организационные причины: сделки без экономической сущности могут быть оспорены как злоупотребление правом (art. 10-bis Legge 212/2000). Следует также учитывать текущие расходы на содержание структуры и влияние на итоговое налогообложение участников — физических лиц.

Во многих случаях да. Внесение в холдинг контрольных долей или, при определённых условиях, существенных долей может пользоваться режимом «контролируемой реализации» (art. 177(2) и (2-bis) TUIR): прирост капитала определяется исходя из стоимости, которую холдинг присваивает долям, и может быть нулевым. Налогово-нейтральные режимы есть также для разделений и внесения предприятия (ст. 173 и 176 TUIR). Условия были изменены налоговой реформой 2024 года и должны проверяться применительно к конкретному случаю вместе с деловыми причинами сделки. Подробнее: Семейный холдинг и передача бизнеса наследникам

Чистый (или пассивный) холдинг только владеет долями и управляет ими. Финансовый холдинг также осуществляет финансовую деятельность для компаний группы, например займы или централизованное казначейство; смешанный (или промышленный) холдинг сочетает управление долями с операционной деятельностью или услугами для дочерних компаний. Это различие имеет налоговые последствия, например для IRAP и для вычета процентных расходов (art. 162-bis TUIR), и регуляторные последствия: финансовая деятельность в отношении неограниченного круга лиц зарезервирована за уполномоченными посредниками. Форма должна отражать функции, которые холдинг будет фактически выполнять.

Компания становится налогоплательщиком в новом государстве. В Италии применяется налог на выход (art. 166 TUIR, с 2027 года — art. 193 D.Lgs. 117/2026) на нереализованный прирост капитала по активам, не остающимся в итальянском постоянном представительстве; уплата в пять этапов возможна только при переезде в государства ЕС или ЕЭЗ с надлежащим обменом информацией. Если за рубежом нет реального управления, компания всё равно может быть признана итальянским резидентом («esterovestizione» — фиктивное иностранное резидентство) с взысканием налогов, процентов и штрафов. Подробнее: Налоговое резидентство: Италия и ОАЭ

С 2024 года компания является резидентом Италии, если в течение большей части налогового года её зарегистрированный офис, место фактического управления (где принимаются стратегические решения) или текущее управление находятся в Италии (art. 73 TUIR, в редакции D.Lgs. 209/2023). Значение имеет то, где решения принимаются фактически, а не только где формально заседает совет директоров. Типичный случай — иностранная компания, директора или контролирующие участники которой живут и работают в Италии. Подробнее: Налоговое резидентство: Италия и ОАЭ

Может являться. Согласно art. 167 TUIR, доход иностранной дочерней компании относится к итальянскому участнику, если её эффективное налогообложение низкое и более трети её дохода является «пассивным» или получено от внутригрупповых услуг с низкой добавленной стоимостью, если только она не ведёт реальную экономическую деятельность. Налогообложение не считается низким, если финансовая отчётность дочерней компании прошла аудит и сертифицирована, а её эффективная ставка налога по данным бухгалтерского учёта составляет не менее 15%; если отчётность не сертифицирована или ставка ниже 15%, проверяется, составляет ли её эффективное налогообложение менее половины итальянской ставки (art. 167(4)(a) TUIR, в редакции Decreto-Legge 84/2025). С учётом корпоративного налога ОАЭ 9% и режимов свободных зон эта проверка требует внимательности. Пункт 4-ter, изложенный в новой редакции Decreto-Legge 84/2025, позволяет контролирующему участнику выбрать уплату суммы, равной 15% бухгалтерской чистой прибыли дочерней компании; порядок установлен распоряжением Agenzia delle Entrate № 106520 от 31 марта 2026 года. Подробнее: Налоговое резидентство: Италия и ОАЭ

Когда предприятие-нерезидент имеет в Италии постоянное место деятельности (офис, филиал, строительную площадку сверх определённого срока) или действует через лицо, которое обычно заключает договоры от его имени (art. 162 TUIR и соглашения об избежании двойного налогообложения). В этом случае доход, относимый к Италии, облагается здесь, с обязанностями по учёту и подаче деклараций. Риск касается, например, менеджеров или агентов, постоянно работающих в Италии на иностранные компании, в том числе удалённо. Его необходимо оценивать вместе с соглашением с государством компании.

Это анализ налогового положения компании перед приобретением, инвестицией, слиянием или передачей следующему поколению. Изучаются налоговые декларации, платежи, споры, трансфертное ценообразование, прошлые экстраординарные сделки и передаваемые налоговые атрибуты (убытки, кредиты). Результат — перечень рисков с оценкой их влияния, используемый для переговоров о цене, заверениях и возмещениях в договоре или для устранения проблем до сделки.

По общему правилу слияния и разделения налогово-нейтральны для целей подоходного налога (ст. 172 и 173 TUIR): они не порождают прироста капитала, но активы сохраняют прежнюю налоговую стоимость. Внесение предприятия нейтрально согласно art. 176 TUIR с возможностью повысить стоимость путём уплаты замещающего налога; внесение долей регулируется ст. 175 и 177. По-прежнему необходимо оценить косвенные налоги, перенос убытков, возможное злоупотребление правом и, для трансграничных сделок, правила налога на выход.

Да, с ограничениями. Согласно art. 172(7) TUIR, убытки компаний, участвующих в слиянии, могут переноситься только в пределах их чистого капитала, с особыми правилами для недавних вкладов, и только если компания проходит «тест на жизнеспособность» (выручка и расходы на персонал выше 40% от среднего значения за два предыдущих года). Правила были изменены D.Lgs. 192/2024 и применяются также к избыточным процентным расходам. Если ограничения не соблюдаются, можно подать запрос о разъяснении с просьбой не применять их.

Это зависит от целей. При сделке с активами (покупка предприятия) покупатель отражает активы по уплаченной цене и может их амортизировать, но платит регистрационный налог; продавец облагается налогом на прирост капитала. При сделке с долями налоговая стоимость активов не меняется, а прошлые налоговые обязательства остаются у компании, поэтому важны due diligence и заверения; продавец — юридическое лицо может воспользоваться participation exemption. Сравнение должно основываться на цифрах и договорных условиях сделки.

Создатели контента, инфлюенсеры, разработчики и другие цифровые специалисты, работающие на регулярной основе, должны зарегистрироваться как плательщики НДС и выбрать правильную квалификацию: самостоятельная деятельность или предпринимательство, с последствиями для налогов и социальных взносов. При выручке до 85 000 евро и выполнении требований может быть доступен упрощённый режим (regime forfetario). Необходимо также учитывать НДС на вознаграждения от иностранных платформ, оплату в натуральной форме и, для работающих за рубежом, налоговое резидентство. С 2025 года для инфлюенс-маркетинга существует специальный код деятельности ATECO (73.11.03); создатели контента могут подпадать под разные коды в зависимости от деятельности.

Акционерные общества (S.p.A.) всегда обязаны проходить аудит. Общества с ограниченной ответственностью (S.r.l.) должны назначить контрольный орган или аудитора, если они составляют консолидированную отчётность, контролируют компанию, подлежащую аудиту, или два года подряд превышают хотя бы один из лимитов ст. 2477 Гражданского кодекса: активы 4 млн евро, выручка 4 млн евро, в среднем 20 работников. Аудитор должен быть внесён в Реестр аудиторов (Registro dei Revisori Legali).

Для контрольных долей режим считается льготным, если эффективная ставка налога дочерней компании составляет менее половины итальянской (art. 47-bis TUIR); упрощённый тест, проходимый при эффективной ставке по данным бухгалтерского учёта не менее 15%, применяется только если финансовая отчётность дочерней компании прошла аудит и сертифицирована (art. 167(4)(a) TUIR, на которую ссылается art. 47-bis). Для неконтрольных долей учитывается номинальная ставка. В этих случаях дивиденды облагаются полностью, а не только в части 5%. Если доказано, что дочерняя компания ведёт реальную экономическую деятельность с персоналом, оборудованием и помещениями, облагаемая часть снижается до 50%; если доказано, что с самого начала доход в эту страну не перемещался, вновь применяется общий режим. Доказательства могут быть представлены посредством запроса о разъяснении или в налоговой декларации.

Legge 199/2025 предусматривал, что с 2026 года исключение 95% для корпоративных дивидендов и прироста капитала будет применяться только к долям не менее 5% или с налоговой стоимостью не менее 500 000 евро. Эти пороги были отменены с обратной силой с 1 января 2026 года art. 11 Decreto-Legge 38/2026, преобразованного в Legge 88/2026: для компаний, таким образом, вновь применяется прежний режим с исключением 95% для дивидендов и, при выполнении требований participation exemption, для прироста капитала. Для физических лиц сохраняется возможность переоценки стоимости долей с замещающим налогом 21%.

Это разные претензии с разными последствиями. При претензии о резидентстве (esterovestizione) налоговые органы утверждают, что компания, учреждённая за рубежом, является резидентом Италии, поскольку место её фактического или текущего управления находится здесь (art. 73 TUIR): компания облагается в Италии со всех своих доходов. При претензии о подставном лице утверждается, что компания является лишь ширмой и доход фактически принадлежит участнику — физическому лицу, который должен декларировать его как собственный. В обоих случаях важна сущность: кто принимает решения, где, какими средствами и с какой самостоятельностью. Корпоративная документация, соответствующая фактической деятельности, — первая линия защиты. Подробнее: Налоговое резидентство: Италия и ОАЭ

Да, пока не доказано иное. Art. 73(5-bis) TUIR презюмирует итальянское резидентство иностранных компаний и структур, владеющих контрольными долями в итальянских компаниях, если они контролируются, в том числе косвенно, резидентами Италии или управляются советом, состоящим в основном из резидентов. Презумпция перекладывает на налогоплательщика бремя доказывания того, где фактически принимаются стратегические решения и где осуществляется текущее управление: где проводятся заседания, каковы резидентство и фактическая роль директоров, ресурсы и персонал холдинга. Вопрос часто касается лиц, переезжающих за рубеж и сохраняющих итальянские компании. Подробнее: Налоговое резидентство: Италия и ОАЭ

Применяется art. 166-bis TUIR — так называемый налог на въезд (entry tax). Если бизнес прибывает из государства — члена ЕС или страны, обеспечивающей надлежащий обмен информацией, переданные активы и обязательства принимаются в Италии по рыночной стоимости при условии, что она определена по критериям трансфертного ценообразования. В остальных случаях рыночная стоимость признаётся, только если она согласована с Agenzia delle Entrate посредством международного соглашения (international ruling); в противном случае применяется наименьшая из стоимости приобретения, балансовой и рыночной стоимости. Для значительных сделок отчёт об оценке помогает документально подтвердить исходную стоимость в соответствии с данными, задекларированными в стране происхождения.

Art. 6 D.Lgs. 209/2023 предусматривает для деятельности, перенесённой в Италию из-за пределов ЕС и ЕЭЗ, исключение 50% дохода от возвращённой деятельности за налоговый год переноса и пять последующих лет. Льгота применяется также для целей IRAP и подлежит возврату вместе с процентами на неуплаченный налог, если в течение пяти налоговых лет после окончания режима (десяти для крупных предприятий) деятельность снова переносится из Италии, даже частично. Деятельность, осуществлявшаяся в Италии в течение 24 месяцев до переноса, исключается. Стимул требует разрешения Европейской комиссии: по состоянию на июнь 2026 года разрешение ещё не было получено, и правительство рассматривало изменения меры. Прежде чем на него рассчитывать, необходимо проверить его фактическую доступность и порядок применения, включая объём возврата, применительно к конкретному случаю.

Нет. D.Lgs. 87/2024 снизил многие административные штрафы: например, за недостоверную налоговую декларацию теперь взыскивается 70% от доначисленного налога (ранее от 90% до 180%), а за неподачу — 120%. Однако новые меры применяются только к нарушениям, совершённым с 1 сентября 2024 года. В 2025 году Кассационный суд поддержал этот выбор, указав, что для налоговых штрафов принцип более благоприятного режима действует в пределах, установленных законодателем; тем не менее вопрос остаётся дискуссионным. Поэтому при проверках прошлых лет применяются прежние штрафы с учётом результатов возможных механизмов урегулирования.

Федеральный корпоративный налог (Федеральный декрет-закон № 47/2022) применяется к финансовым годам, начинающимся 1 июня 2023 года или позднее. Ставка составляет 0% для налогооблагаемого дохода до 375 000 AED и 9% для превышения. Дивиденды и прирост капитала по долям освобождаются, если доля составляет не менее 5%, удерживается не менее двенадцати месяцев и дочерняя компания облагается налогом не менее 9%, с некоторыми исключениями. ОАЭ не взимают налог у источника с дивидендов, процентов и роялти, выплачиваемых за рубеж. Крупные многонациональные группы также облагаются внутренним минимальным дополнительным налогом 15%. Для свободных зон, малого бизнеса и фондов действуют особые правила.

В ОАЭ нет подоходного налога с физических лиц: заработная плата, доходы от личных инвестиций и арендная плата за лично принадлежащую недвижимость не облагаются. Физическое лицо подпадает под корпоративный налог, только если ведёт в ОАЭ предпринимательскую или профессиональную деятельность с оборотом свыше 1 млн AED за календарный год (Решение Кабинета министров № 49/2023). Применяются НДС, как правило по ставке 5%, а также некоторые косвенные налоги и акцизы. Поэтому для переехавшего итальянца главный вопрос — выдерживает ли иностранное резидентство проверку со стороны Италии, а не местная налоговая нагрузка.

Только если она имеет статус «квалифицированного лица свободной зоны» (qualifying free zone person) и только в отношении квалифицированного дохода. Основные условия: достаточная экономическая сущность в свободной зоне (персонал, помещения, расходы), доход от квалифицированной деятельности или от лиц свободной зоны, соблюдение правил трансфертного ценообразования, аудированная финансовая отчётность и отсутствие выбора общего режима. Неквалифицированный доход допускается в пределах порога de minimis, равного меньшей из величин: 5% общей выручки или 5 млн AED. Если какое-либо условие не выполнено, компания облагается по ставке 9% за этот период и четыре последующих. Поэтому одной регистрации в свободной зоне недостаточно.

Это факультативный режим, позволяющий резидентам с выручкой не более 3 млн AED в налоговом периоде и предыдущих периодах считаться не имеющими налогооблагаемого дохода. Первоначально он был ограничен периодами, заканчивающимися не позднее 31 декабря 2026 года; Решение министра № 131/2026 продлило его на периоды, заканчивающиеся не позднее 31 декабря 2029 года. Квалифицированные лица свободных зон и участники крупных многонациональных групп исключены, а власти могут оспорить искусственное дробление бизнеса с целью оставаться ниже порога. Регистрация и ежегодная декларация по-прежнему обязательны.

Да, посредством внутреннего минимального дополнительного налога (Domestic Minimum Top-up Tax), введённого Решением Кабинета министров № 142/2024 для финансовых лет, начинающихся 1 января 2025 года или позднее. Он применяется к структурам в ОАЭ многонациональных групп с консолидированной выручкой не менее 750 млн евро как минимум в двух из четырёх предыдущих лет: если эффективная ставка налога в ОАЭ ниже 15%, разница взимается на месте. Для этих групп ставка 9% и режимы свободных зон сами по себе больше не приводят к более низкому уровню налогообложения. Меньшие предприятия по-прежнему подчиняются общим правилам корпоративного налога.

Не для последних финансовых лет. Правила об экономическом присутствии (Economic Substance Regulations), введённые в 2019 году и связанные с исключением ОАЭ из перечня ЕС юрисдикций, не сотрудничающих в налоговых целях, были изменены Решением Кабинета министров № 98/2024, которое отменило связанные с ними обязанности (уведомления и отчёты) для финансовых лет, заканчивающихся после 31 декабря 2022 года. Тем не менее экономическая сущность остаётся решающей по другим причинам: это условие режима свободных зон, итальянские налоговые органы оценивают её в делах о резидентстве, подставных лицах и дивидендах из стран с низким налогообложением, а соглашения требуют её для предоставления льгот. Поэтому персонал, помещения и решения, принимаемые в ОАЭ, по-прежнему следует документировать.

Фонды, созданные в ADGM, DIFC или RAK ICC, являются юридическими лицами и в принципе облагаются корпоративным налогом. Однако статья 17 Федерального декрета-закона № 47 от 2022 года позволяет семейным фондам обратиться в Федеральную налоговую администрацию с просьбой считать их налогово-прозрачными, если они управляют активами в интересах определённых или определимых физических лиц (или общественно полезных организаций), не ведут предпринимательской деятельности и не имеют уклонение от налогов основной целью; дополнительные условия установлены Решением министра № 261 от 2024 года. Для итальянских целей при отсутствии конкретных официальных разъяснений квалификацию следует изучать в каждом конкретном случае: в зависимости от полномочий учредителя и прав бенефициаров фонд может рассматриваться как траст, как иностранная структура или как подставная конструкция. В игру вступают также декларирование RW и налог на наследство. Подробнее: Фонды ОАЭ и Лихтенштейна

Федеральный декрет-закон № 20/2025 изменил Закон о коммерческих компаниях, введя, среди прочего: классы акций с различными экономическими правами и правами голоса, упрощённое преобразование между организационно-правовыми формами, оценку неденежных вкладов квалифицированными оценщиками, признание положений drag-along и tag-along и частное размещение для частных акционерных обществ. Реформа также упрощает перевод компаний между материковой частью (mainland) и свободными зонами. Для итальянских групп и инвесторов эти изменения расширяют возможности структурирования, но каждая сделка должна быть согласована с её налоговыми последствиями в Италии, например в части резидентства, вкладов и налоговой стоимости.

Таково ожидаемое направление. 21 июля 2025 года ОАЭ подписали многостороннее соглашение компетентных органов по Рамочной программе ОЭСР по отчётности о криптоактивах (CARF): поставщики услуг в сфере криптоактивов должны будут собирать данные клиентов с 1 января 2027 года, а первый обмен информацией ожидается в 2028 году. В ЕС аналогичные правила действуют с 2026 года на основании директивы DAC8. Для резидентов Италии криптоактивы, хранящиеся в ОАЭ, в любом случае должны указываться в разделе RW и облагаться в Италии: автоматический обмен лишь облегчит властям выявление возможных упущений.

Помимо соглашения с ОАЭ, действуют соглашения с Кувейтом (с 1993 года), Оманом (с 2002 года), Саудовской Аравией (с 2009 года) и Катаром (с 2011 года); действующего соглашения с Бахрейном, по-видимому, нет. Местные налоговые системы сильно различаются: например, в Саудовской Аравии компании облагаются подоходным налогом на долю, приходящуюся на участников, не являющихся гражданами Саудовской Аравии или стран ССАГПЗ, и закятом (zakat) на долю саудовских участников и участников из стран ССАГПЗ. Поэтому для сделок и инвестиций в регионе резидентство, постоянное представительство, налоги у источника и доступ к льготам по соглашениям необходимо проверять в каждом конкретном случае.

С 2024 налогового года Швейцария больше не входит в перечень Министерского декрета от 4 мая 1999 года, будучи исключённой из него Декретом от 20 июля 2023 года: гражданин Италии, переезжающий туда, больше не считается сохранившим резидентство в Италии согласно art. 2(2-bis) TUIR. Общие критерии art. 2 TUIR (место проживания, домицилий и присутствие в течение большей части года) по-прежнему применяются. В случаях двойного резидентства для применения критериев соглашения между Италией и Швейцарией (постоянное жильё, центр жизненных интересов, обычное место пребывания) необходимы конкретные доказательства подлинного переезда. Соглашение также предусматривает для лиц, переезжающих на постоянной основе, разделение года переезда. В Швейцарии налогообложение зависит от кантона и от таких режимов, как паушальное налогообложение по расходам (lump-sum taxation), доступное только тем, кто там не работает. Подробнее: Перенос налогового резидентства из Италии за рубеж

Выплаты первой (AVS/AI) и второй (профессиональное пенсионное обеспечение LPP) опор, получаемые резидентами Италии, облагаются замещающим налогом 5%. Ранее удержание 5% применялось, только если выплаты проходили через итальянского посредника; согласно Закону о бюджете на 2023 год (Legge 197/2022) налог 5% применяется и тогда, когда выплаты получены напрямую и задекларированы в налоговой декларации. Норма имеет обратную силу с 2015 года, но не позволяет вернуть уже уплаченный налог. Такой же режим применяется к некоторым пенсионным выплатам из Княжества Монако. Третья опора подчиняется иным правилам.

Монако не взимает подоходный налог с физических лиц — резидентов, за исключением особых правил для граждан Франции, и не облагает личные дивиденды и прирост капитала. Однако для Италии Княжество входит в перечень Министерского декрета от 4 мая 1999 года, поэтому гражданин Италии, переезжающий туда, по-прежнему считается резидентом, пока не доказано иное. Соглашения об избежании двойного налогообложения между Италией и Монако нет. Тем не менее соглашение об обмене налоговой информацией, подписанное в 2015 году и действующее с 2017 года (Legge 231/2016), содержит в ст. 12 критерии разрешения двойного резидентства, аналогичные ст. 4 Модели ОЭСР; как они применяются в противовес презумпции, не определено. Фактическое жильё, физическое присутствие, семейные и экономические интересы необходимо документировать с особой тщательностью. Подробнее: Налоговое резидентство: Италия и ОАЭ

С 6 апреля 2025 года Великобритания отменила режим resident non-domiciled. Британский налог на наследство теперь также основан на резидентстве: любое лицо, бывшее резидентом Великобритании не менее 10 из предыдущих 20 налоговых лет, облагается им в отношении своего имущества по всему миру. После отъезда обязанность сохраняется от 3 до 10 налоговых лет в зависимости от числа лет британского резидентства за предыдущие 20 налоговых лет: 3 года для бывших резидентами от 10 до 13 лет, ещё один год за каждый дополнительный год резидентства, до 10 лет для бывших резидентами все 20 лет. Поэтому лица, переезжающие в Италию, возможно в рамках режима для новых резидентов, должны согласовывать итальянский налог с британским. Конвенция между Италией и Великобританией 1966 года применяется только в случае смерти, а не к прижизненным дарениям, и распределяет активы на основе домицилия по общему праву без учёта новых правил долгосрочного резидентства: поэтому их взаимодействие необходимо проверять в каждом конкретном случае.

Да. Помимо обычного налога на имущество, Испания взимает временный налог солидарности на крупные состояния, продлённый без даты окончания: он применяется к чистому состоянию свыше 3 млн евро с необлагаемым минимумом 700 000 евро и ставками от 1,7% до 3,5%. Нерезиденты облагаются им в отношении активов, находящихся в Испании. В Италии та же недвижимость облагается IVIE, против которого можно зачесть налог на имущество, уплаченный в стране нахождения объекта, в пределах причитающегося IVIE. Региональные правила Испании и владение через компанию могут существенно изменить результат.

Согласно режиму participation exemption, дивиденды и ликвидационные выплаты освобождаются, если холдинг непрерывно не менее двенадцати месяцев владеет прямой долей не менее 10% или стоимостью приобретения не менее 1,2 млн евро; для прироста капитала порог стоимости составляет 6 млн евро. При тех же условиях не применяется люксембургский налог у источника 15% на дивиденды, выплачиваемые холдингу. Люксембургская судебная практика уточнила, что взносы на «счёт 115», то есть взносы без выпуска новых акций, не учитываются в стоимости доли для этих порогов. Для итальянского участника ключевыми остаются экономическая сущность, резидентство холдинга и правила о дивидендах.

Директива о материнских и дочерних компаниях (2011/96/EU), имплементированная в Италии art. 27-bis D.P.R. 600/1973, позволяет не удерживать налог с дивидендов, выплачиваемых материнской компании из ЕС, владеющей не менее 10% не менее одного года и облагаемой налогом в своём государстве. Однако директива содержит антизлоупотребительную оговорку. В решении от 3 апреля 2025 года (дело C-228/24) Суд ЕС уточнил, что в освобождении может быть отказано, даже если компания не является простым транзитным звеном, но только если конструкция не является подлинной и направлена на получение налогового преимущества вопреки целям директивы, с оценкой всей деятельности компании и соответствующих налоговых ставок.

Предложение, представленное Европейской комиссией в декабре 2021 года, предусматривало минимальные индикаторы экономической сущности для компаний с преимущественно пассивным доходом и утрату льгот по соглашениям и директивам для компаний без сущности. В июне 2025 года Совет констатировал, что работа над предложением продолжена не будет, а Комиссия в своей рабочей программе на 2026 год объявила о его отзыве; по состоянию на октябрь 2026 года отзыв, по-видимому, не опубликован в Официальном журнале ЕС. Тем не менее вопрос экономической сущности остаётся актуальным: налоговые органы продолжают опираться на антизлоупотребительные оговорки директив и соглашений, на национальные правила о резидентстве иностранных компаний и подставных лицах, а также на практику Суда ЕС в отношении неподлинных конструкций.

Директива (ЕС) 2022/2523, имплементированная в Италии D.Lgs. 209/2023, охватывает группы с консолидированной выручкой не менее 750 млн евро как минимум в двух из четырёх предыдущих лет. Если эффективная ставка налога в стране ниже 15%, уплачивается дополнительный налог: внутренний минимальный налог и правило включения дохода применяются с 2024 года, правило о недостаточно облагаемой прибыли — с 2025 года. В январе 2026 года ОЭСР одобрила пакет, который, среди прочего, признаёт систему «side-by-side» для групп, конечная материнская организация которых находится в стране с «квалифицированным режимом side-by-side»; в уведомлении от 12 января 2026 года Европейская комиссия указала, как он применяется в ЕС в рамках действующей директивы. В Италии D.Lgs. 148/2026 (ст. 11) ввёл новые режимы в art. 39-bis D.Lgs. 209/2023, применимые по выбору к финансовым годам, начинающимся 1 января 2026 года или позднее: при квалифицированном режиме side-by-side дополнительные налоги по правилу включения дохода и правилу о недостаточно облагаемой прибыли снижаются до нуля, а внутренний минимальный налог по-прежнему применяется. Детали оставлены на усмотрение декрета министра экономики и финансов, который должен быть издан в течение 90 дней с 12 августа 2026 года и по состоянию на 24 октября 2026 года ещё не опубликован. Последствия для отдельных групп необходимо проверять в каждом конкретном случае.

Директива (ЕС) 2023/2226, транспонированная в Италии D.Lgs. 194/2025, распространяет автоматический обмен информацией на криптоактивы: с 1 января 2026 года поставщики услуг должны собирать данные о клиентах и операциях, которые будут направляться налоговым органам государств резидентства, а первый обмен ожидается в 2027 году. Директива также усиливает правила об иностранном идентификационном номере налогоплательщика, включаемом в отчёты, и включает в обмен некоторые трансграничные налоговые разъяснения, касающиеся состоятельных физических лиц. Поэтому для резидентов Италии ещё важнее, чтобы раздел RW соответствовал информации, полученной из-за рубежа.

18 марта 2026 года Европейская комиссия предложила «EU Inc.» — факультативную форму общества с ограниченной ответственностью, регулируемую едиными правилами во всём Союзе (так называемый «28-й режим»). Предложение предусматривает быструю онлайн-регистрацию, отсутствие минимального капитала, бездокументарные доли, цифровые процедуры принятия решений участниками и европейскую программу опционов на акции. Однако EU Inc. не вводит общей налоговой системы: национальные правила о налоговом резидентстве, постоянном представительстве и распределении дохода продолжают применяться. Предложение, являющееся регламентом, требует одобрения Европейским парламентом и Советом; при его представлении Комиссия стремилась к соглашению до конца 2026 года. 23 октября 2026 года Совет принял свою переговорную позицию; Европейский парламент свою ещё не принял, и переговоры между двумя институтами могут начаться только после этого.

Трансфертное ценообразование касается цен и условий сделок между компаниями группы, являющимися резидентами разных стран: продажа товаров, услуги, роялти, займы, гарантии. Согласно art. 110(7) TUIR они должны соответствовать тем, которые согласовали бы независимые предприятия в сопоставимых обстоятельствах (принцип «вытянутой руки», arm's length). Правило применяется к трансграничным сделкам с ассоциированными предприятиями; руководящие положения по применению содержатся в Министерском декрете от 14 мая 2018 года, который отсылает к Руководящим принципам ОЭСР. Подробнее: Трансфертное ценообразование в Италии

Документация не обязательна, но, как правило, полезна для итальянских компаний с трансграничными внутригрупповыми сделками. Если компания готовит Masterfile и локальную документацию в соответствии с распоряжением Agenzia delle Entrate от 23 ноября 2020 года и сообщает об этом в налоговой декларации, штраф за недостоверную декларацию при корректировке цен не применяется (art. 1(6) D.Lgs. 471/1997): это и есть «защита от штрафов» (penalty protection). Доначисленный налог и проценты по-прежнему подлежат уплате. Без надлежащей документации штраф за недостоверную декларацию составляет 70% от доначисленного налога (минимум 150 евро) для нарушений с 1 сентября 2024 года. Подробнее: Трансфертное ценообразование в Италии

Masterfile описывает группу: структуру, деятельность, цепочку создания стоимости, нематериальные активы, внутригрупповое финансирование, политику трансфертного ценообразования и соглашения с налоговыми органами. Локальная документация (Documentazione nazionale) описывает итальянскую компанию: организацию, деятельность, сделки с аффилированными лицами, анализ сопоставимости и функциональный анализ, выбранный метод и результаты, с приложениями, такими как внутригрупповые договоры и соглашения о ценообразовании. Обе следуют структуре распоряжения от 23 ноября 2020 года в соответствии с Руководящими принципами ОЭСР. Подробнее: Трансфертное ценообразование в Италии

Она должна быть составлена на итальянском языке (Masterfile может быть на английском), готовиться за каждый налоговый год и подписываться законным представителем или уполномоченным лицом электронной подписью с отметкой времени до срока подачи налоговой декларации. Её необходимо представить органам в течение 20 дней с момента запроса, а дополнительную информацию — в течение 7 рабочих дней. Малые и средние предприятия (оборот до 50 млн евро, не входящие в более крупные группы) могут не обновлять сопоставимые данные в течение двух лет, если обстоятельства существенно не меняются. Подробнее: Трансфертное ценообразование в Италии

Из методов сопоставимой неконтролируемой цены (CUP), цены перепродажи, «затраты плюс», сделочной чистой маржи (TNMM) и распределения прибыли выбирается наиболее подходящий для данного случая. Согласно Министерскому декрету 2018 года при равной надёжности методов традиционные методы (CUP, цена перепродажи, «затраты плюс») предпочтительнее TNMM и распределения прибыли, а среди всех предпочтителен CUP; если компания правильно выбрала свой метод, проверка должна основываться на этом методе. Для внутригрупповых услуг с низкой добавленной стоимостью доступен упрощённый подход с наценкой 5% на затраты. Выбор должен быть обоснован в документации, включая причины отказа от других методов. Подробнее: Трансфертное ценообразование в Италии

Это анализ, который выявляет в публичных или коммерческих базах данных независимые компании или сделки, сопоставимые со сделками группы, чтобы установить рыночный диапазон цен или маржи. Он охватывает критерии поиска (отрасль, функции, регион, размер), обоснованный отбор сопоставимых данных и расчёт рыночного диапазона. Если результат компании выходит за пределы диапазона, Министерский декрет 2018 года предусматривает, что налоговые органы корректируют его, возвращая в диапазон, если только компания не докажет, что сделка тем не менее соответствует рыночным условиям; декрет не уточняет, к какой точке диапазона производится корректировка. Исследование следует периодически обновлять. Подробнее: Трансфертное ценообразование в Италии

Потому что договор — отправная точка анализа: он определяет услуги, риски, которые несёт каждая сторона, цену или формулу ценообразования, условия оплаты и корректировки. При проверке органы сравнивают договор с фактическим поведением компаний; договор, соответствующий реальным функциям и рискам, облегчает доказательство рыночного ценообразования. Он полезен для централизованных услуг, управленческих вознаграждений, лицензий на товарные знаки и патенты, займов, гарантий и кэш-пулинга. Подробнее: Трансфертное ценообразование в Италии

Agenzia delle Entrate или Guardia di Finanza (финансовая гвардия) запрашивают документацию, которую нужно представить в течение 20 дней, и изучают функциональный анализ, метод и сопоставимые данные. Налоговый орган должен доказать обстоятельства, свидетельствующие об отклонении от рыночных условий (art. 7(5-bis) D.Lgs. 546/1992); компания заинтересована в том, чтобы с помощью функционального анализа и сопоставимых данных документально подтвердить соответствие своих цен принципу «вытянутой руки». До вынесения решения о доначислении проводится предварительная состязательная процедура (art. 6-bis Legge 212/2000). Спор может быть урегулирован посредством accertamento con adesione (согласительной процедуры) или передан в налоговый суд. Для устранения двойного налогообложения можно использовать процедуры взаимного согласования по соглашениям об избежании двойного налогообложения или правилам ЕС. Подробнее: Трансфертное ценообразование в Италии

Да, посредством соглашения о ценообразовании (APA) по art. 31-ter D.P.R. 600/1973. Оно может быть односторонним — только с Agenzia delle Entrate — либо двусторонним или многосторонним, с участием органов других государств. Соглашение заранее устанавливает методы и критерии на несколько лет и снижает риск споров; однако оно требует тщательного анализа и готовности делиться информацией с органами. Подробнее: Трансфертное ценообразование в Италии

Это отчёт, который обязаны подавать многонациональные группы с консолидированной выручкой не менее 750 млн евро в предыдущем году (art. 1(145)-(146) Legge 208/2015). По каждой юрисдикции в нём указываются выручка, прибыль до налогообложения, уплаченные и начисленные налоги, капитал, работники и виды деятельности. Налоговые органы обмениваются им и используют его для оценки рисков трансфертного ценообразования. Отчёт не заменяет Masterfile и локальную документацию. Подробнее: Трансфертное ценообразование в Италии

Да. Вместе с корпоративным налогом ОАЭ ввели правила трансфертного ценообразования, согласованные с Руководящими принципами ОЭСР (ст. 34–36 Федерального декрета-закона № 47/2022): сделки со связанными сторонами и связанными лицами, такими как участники и директора, должны соответствовать принципу «вытянутой руки». Решение министра № 97/2023 требует master file и local file от налогоплательщиков с выручкой не менее 200 млн AED или входящих в многонациональные группы с консолидированной выручкой не менее 3,15 млрд AED; сверх определённых порогов вместе с декларацией подаётся также форма раскрытия информации. Поэтому внутригрупповую политику с итальянскими компаниями необходимо согласовывать с обеих сторон. Подробнее: Трансфертное ценообразование в Италии

Потому что соблюдение правил трансфертного ценообразования — одно из условий сохранения статуса «квалифицированного лица свободной зоны» и ставки 0% на квалифицированный доход. Если компания свободной зоны продаёт товары или услуги итальянской компании группы по нерыночным ценам, риск двойной: в ОАЭ она может утратить льготный режим с последствиями на несколько лет; в Италии налоговые органы могут скорректировать цену, а в более серьёзных случаях заявить, что компания фактически является итальянским резидентом или имеет постоянное представительство. Функции, риски и активы каждой компании должны соответствовать её вознаграждению и документации, подготовленной в Италии. Подробнее: Трансфертное ценообразование в Италии

В качестве назначенного судом технического эксперта (CTU) Dottore Commercialista назначается судьёй для ответа на технические вопросы: реконструкция финансовой отчётности и налогов, оценка бизнеса или доли, проверка коэффициента обмена долей, количественная оценка ущерба. Эксперт работает в присутствии обеих сторон и представляет заключение, которое судья оценивает свободно. В качестве эксперта стороны (CTP) Dottore Commercialista помогает одной из сторон: следит за работой CTU, представляет замечания и документы и помогает адвокату по техническим вопросам, в том числе до начала процесса, подготовив заключение стороны. Подробнее: Судебный эксперт (CTU) и эксперт стороны (CTP)

CTU помогает судье: назначается судом, приносит присягу, должен быть беспристрастным, и стороны могут заявить ему отвод. CTP — консультант, выбранный стороной (ст. 201 Гражданского процессуального кодекса): излагает техническую позицию этой стороны, участвует в экспертных действиях и комментирует проект заключения CTU. Вознаграждение CTU устанавливает судья; вознаграждение CTP согласуется со стороной. Один и тот же специалист не может выступать в качестве CTU и CTP в одном деле. Подробнее: Судебный эксперт (CTU) и эксперт стороны (CTP)

Dott. Pietro Cumpostu внесён в Реестр назначаемых судом технических экспертов Миланского суда, гражданская секция, под № 16302. Указанные области: передача предприятий и долей, налоговое право, слияния, разделения и преобразования компаний, аудит, оценка бизнеса и сложные портфели активов. В этих областях он может быть назначен судьёй в качестве CTU или привлечён стороной в качестве эксперта стороны с соблюдением правил о конфликте интересов. Подробнее: Судебный эксперт (CTU) и эксперт стороны (CTP)

Судья назначает CTU, формулирует вопросы и устанавливает сроки; после реформы гражданского процесса 2022 года присяга может быть принесена письменным заявлением, поданным в электронном виде (ст. 193 Гражданского процессуального кодекса). CTU объявляет о начале экспертных действий, собирает документы и встречается со сторонами и их экспертами. Затем CTU направляет проект заключения, получает замечания сторон и представляет окончательное заключение с краткой оценкой этих замечаний (ст. 195). Судья может запросить разъяснения или назначить новую экспертизу. Подробнее: Судебный эксперт (CTU) и эксперт стороны (CTP)

Да. Итальянские налоговые суды могут назначить экспертизу, когда им необходимы технические знания особой сложности (art. 7(2) D.Lgs. 546/1992). С 1 января 2027 года эта норма содержится в ст. 52 Сводного закона о налоговом правосудии (D.Lgs. 175/2024). Стороны могут пользоваться помощью собственных технических экспертов. Экспертизы распространены в делах о трансфертном ценообразовании, оценке при экстраординарных сделках и реконструкции выручки и затрат. Подробнее: Судебный эксперт (CTU) и эксперт стороны (CTP)

Он нужен, например, при неденежных вкладах в компании (ст. 2343 и 2465 Гражданского кодекса), выплате выходящему участнику (ст. 2437-ter и 2473), слияниях и разделениях, продаже долей или предприятий, передаче бизнеса следующему поколению и спорах между участниками или наследниками. Распространённые методы — затратный (имущественный), доходный, смешанный, финансовый (дисконтированные денежные потоки) и рыночный (мультипликаторы и сопоставимые сделки). Выбор зависит от бизнеса, доступных данных и цели; добросовестный отчёт объясняет свои допущения и перепроверяет результаты более чем одним методом. Подробнее: Судебный эксперт (CTU) и эксперт стороны (CTP)

Заполните форму на странице контактов, указав тип клиента, страну резидентства, тему и краткое описание вопроса; либо напишите на [email protected] или позвоните по номеру, указанному на этой странице. После предварительной оценки с вами свяжутся, чтобы договориться о первой встрече, если запрос относится к охватываемым областям. Вся полученная информация рассматривается конфиденциально.

Встречи могут проходить в офисе по адресу Via Senato 12, Милан, в помещении клиента или по видеосвязи, в том числе для лиц, проживающих за рубежом, например в Объединённых Арабских Эмиратах. Консультации проводятся на итальянском и английском языках. Документы и заключения могут готовиться на согласованном языке; документы, подаваемые в итальянские налоговые органы, как правило, всё же должны быть на итальянском.

Состоятельные частные лица и компании: итальянские и международные компании, холдинговые компании и семейные офисы, группы, работающие в нескольких странах. А также адвокаты и стороны, которым нужен технический эксперт в судебном процессе. Dott. Pietro Cumpostu — Dottore Commercialista (ODCEC Милана, секция A, № 10013), Revisore Legale (Реестр аудиторов, № 181662) и назначаемый судом эксперт Миланского суда (Реестр судебных экспертов, гражданская секция, № 16302), а также партнёр Fidinam & Associati Multidisciplinare S.t.A. S.r.l.

Итальянские Dottori Commercialisti связаны профессиональной тайной и законодательством о защите данных (GDPR). Поэтому на сайте не публикуются имена клиентов и любая информация, позволяющая их идентифицировать или связать с конкретными поручениями. Полученные документы и сведения используются только для выполнения поручения. Предусмотренные законом проверки в сфере противодействия отмыванию денег, такие как идентификация клиента, проводятся в начале отношений.