Трансфертное ценообразование в Италии: правила, документация и проверки

Что такое трансфертное ценообразование

Когда итальянская компания продаёт товары, оказывает услуги, предоставляет лицензии на товарные знаки или выдаёт займы иностранной аффилированной компании (или получает их от неё), цена не согласовывается между независимыми сторонами. Поэтому налоговые органы проверяют, не переносит ли она прибыль из одной страны в другую.

Итальянская норма — статья 110(7) Сводного закона о подоходном налоге (TUIR) в редакции 2017 года (Декрет-закон 50/2017): доход от сделок с предприятиями-нерезидентами, которые контролируют итальянское предприятие, контролируются им или находятся с ним под общим контролем, определяется на основе условий и цен, о которых договорились бы независимые стороны на рыночных условиях (принцип «вытянутой руки», arm's length) в сопоставимых обстоятельствах. Норма применяется к трансграничным сделкам; по общему правилу она не применяется к сделкам между итальянскими компаниями.

Декрет Министерства экономики и финансов от 14 мая 2018 года устанавливает руководящие принципы применения. С 1 января 2027 года эти нормы переносятся в новые сводные акты о подоходном налоге (Законодательный декрет 117 от 19 июня 2026 года), налоговых санкциях (Законодательный декрет 173 от 5 ноября 2024 года) и налоговом соблюдении и доначислении (Законодательный декрет 141 от 5 августа 2026 года) с новой нумерацией статей. Ссылки в настоящем руководстве приведены по нумерации, действующей до 31 декабря 2026 года.

Принципы ОЭСР

Международным ориентиром служит Руководство ОЭСР по трансфертному ценообразованию, на которое Декрет 2018 года и распоряжение 2020 года ссылаются в его периодически обновляемой редакции (последняя консолидированная редакция — 2022 года). Основные положения:

• сопоставимость и функциональный анализ: сделка точно идентифицируется (договор, функции, активы, риски, экономические обстоятельства), а анализ определяет, какая компания группы выполняет ключевые функции и контролирует риски;
• методы: метод сопоставимой неконтролируемой цены (CUP), метод цены перепродажи, метод «затраты плюс», метод чистой прибыли от сделки (TNMM) и метод распределения прибыли. Выбирается наиболее подходящий метод; при равной надёжности методов традиционные методы (CUP, цена перепродажи, «затраты плюс») предпочтительнее TNMM и распределения прибыли, а среди всех них — CUP; если компания выбрала метод правильно, проверка налоговых органов должна основываться на этом методе (статья 4(3) и (6) Декрета 2018 года);
• рыночный интервал: согласно Декрету 2018 года (статья 6) сделка соответствует принципу «вытянутой руки», если её финансовый показатель находится в интервале значений, полученных по сопоставимым сделкам; если он выходит за его пределы, налоговые органы корректируют его, возвращая в интервал, если только компания не докажет, что сделка тем не менее соответствует рыночным условиям. Декрет не уточняет, до какой точки интервала производится корректировка;
• услуги с низкой добавленной стоимостью: доступен упрощённый подход (затраты плюс наценка 5%), если компания его документирует.

Итальянская документация: Masterfile и local file

Документация не является обязательной, но это единственный способ получить защиту от штрафа за недостоверную декларацию. Распоряжение Налогового агентства Италии от 23 ноября 2020 года (prot. 360494) требует двух документов:

• Masterfile (основной файл): общее описание группы (структура, деятельность, нематериальные активы, финансирование, политика трансфертного ценообразования);
• Documentazione nazionale (local file, национальная документация): итальянская компания, её внутригрупповые сделки, анализ сопоставимости и выбранный метод.

Основные формальные требования:

• составляется на итальянском языке; Masterfile может быть представлен на английском языке;
• подписывается законным представителем (или уполномоченным лицом) электронной подписью с отметкой времени до даты подачи декларации по налогу на прибыль организаций;
• наличие документации указывается в налоговой декларации;
• готовится за каждый налоговый год и хранится до истечения срока доначисления;
• передаётся налоговым органам в течение 20 дней с момента запроса; любая дополнительная информация — в течение 7 рабочих дней (или более длительного срока, совместимого с проверкой).

Малые и средние предприятия (оборот до 50 млн евро, не входящие в более крупную контролирующую или контролируемую группу) могут не обновлять поиск сопоставимых сделок в течение двух последующих налоговых лет, если он основан на общедоступных источниках и обстоятельства существенно не меняются.

Защита от штрафов (статья 1(6) Законодательного декрета 471/1997)

При корректировке трансфертных цен штраф за недостоверную налоговую декларацию (статья 1(2) Законодательного декрета 471/1997) не применяется, если налогоплательщик в ходе проверки передаёт документацию, отвечающую требованиям распоряжения и позволяющую органам проверить соответствие цен рыночным условиям. Доначисленный налог и проценты остаются к уплате.

За нарушения, совершённые начиная с 1 сентября 2024 года, штраф составляет 70% доначисленного налога, но не менее 150 евро (Законодательный декрет 87/2024); за более ранние нарушения — от 90% до 180%. Если наличие документации не указано в налоговой декларации, защита не применяется, если только не используется механизм позднего исправления (remissione in bonis): сведения могут быть указаны с опозданием, если документация, подписанная и снабжённая отметкой времени, была готова в течение 90 дней после обычного срока подачи декларации (Циркуляр Налогового агентства 15/E от 26 ноября 2021 года).

В защите может быть отказано, если документация в целом неполна, не имеет подписи с отметкой времени или недостоверна. Частичные пропуски, не препятствующие анализу, или метод, отличный от предпочитаемого проверяющими, сами по себе не делают её ненадлежащей.

Когда это важно для группы

Трансфертное ценообразование имеет значение, например, когда итальянская компания продаёт иностранным дистрибьюторам группы или покупает у иностранных аффилированных компаний; когда материнская компания взимает плату за централизованные услуги, вознаграждение за управление или роялти за товарные знаки и патенты; при внутригрупповых займах, гарантиях или кэш-пулинге; при переносе функций или нематериальных активов за рубеж; когда у группы есть компании в юрисдикциях с низким налогообложением, включая Объединённые Арабские Эмираты.

Многонациональные группы с консолидированной выручкой не менее 750 млн евро также должны подавать страновой отчёт (Country-by-Country Report) (статья 1(145)–(146) Закона 208/2015).

Проверки трансфертного ценообразования

В ходе проверки налоговые органы должны доказать, что применённые условия отличаются от рыночных (в суде применяется статья 7(5-bis) Законодательного декрета 546/1992); до вынесения уведомления о доначислении налогоплательщик имеет право на предварительную состязательную процедуру (статья 6-bis Закона 212/2000, Статут прав налогоплательщика). Обсуждение обычно сосредоточено на функциональном анализе, методе и сопоставимых сделках.

Полезные инструменты:

• accertamento con adesione (урегулирование с налоговой инспекцией);
• соглашения о ценообразовании (APA), односторонние или двусторонние (статья 31-ter Указа Президента 600/1973);
• взаимосогласительные процедуры (MAP) в рамках налоговых соглашений, Арбитражной конвенции ЕС 90/436/EEC и Директивы (ЕС) 2017/1852 (Законодательный декрет 49/2020) для устранения двойного налогообложения;
• корректировки в сторону уменьшения (статья 31-quater Указа Президента 600/1973) по итогам соглашений с другим государством.