Перенос налогового резидентства между Италией и Объединёнными Арабскими Эмиратами

Итальянские правила резидентства с 2024 года

С 2024 налогового года art. 2 TUIR признаёт резидентом любое лицо, которое в течение большей части налогового года (183 дня, 184 в високосные годы), с учётом неполных дней:

• имеет место проживания (residenza) в Италии (обычное место пребывания в смысле Гражданского кодекса);
• имеет место жительства (domicilio) в Италии, то есть место, где в основном сосредоточены его личные и семейные отношения;
• физически присутствует в Италии.

Критерии альтернативны: достаточно одного. Регистрация в итальянском реестре населения в течение большей части года создаёт презумпцию резидентства, которая может быть опровергнута. Неполные дни учитываются по закону: Циркуляр Налогового агентства (Agenzia delle Entrate) № 20/E от 4 ноября 2024 года (Circolare n. 20/E) подтверждает, что даже часть дня, проведённая в Италии, считается днём присутствия.

AIRE: обязательно, но недостаточно

Гражданин Италии, переезжающий за рубеж более чем на двенадцать месяцев, должен зарегистрироваться в AIRE (реестре итальянцев, проживающих за рубежом) через консульство в течение 90 дней после прибытия. С 2024 года несообщение о переезде может повлечь административный штраф от 200 до 1 000 евро за каждый год, в течение которого продолжается нарушение (art. 11 L. 1228/1954 — статья 11 Закона № 1228/1954, в редакции L. 213/2023), если только оно не образует уголовное преступление; фактическую сумму следует проверять в каждом конкретном случае.

Регистрация в AIRE — это формальность учёта населения: сама по себе она не прекращает итальянское налоговое резидентство, если семья, обычное жильё или большая часть дней остаются в Италии.

Презумпция при переезде в ОАЭ

ОАЭ включены в Министерский декрет от 4 мая 1999 года (D.M. 4 maggio 1999). Согласно art. 2(2-bis) TUIR (с 1 января 2027 года — статья 2(3) D.Lgs. 117/2026), которая до издания так и не принятого «белого списка» на практике отсылает к перечню Декрета 1999 года, гражданин Италии, снятый с регистрации в реестре населения и эмигрировавший в одно из этих государств, считается резидентом Италии, если не доказано иное. Бремя доказывания переходит на налогоплательщика, который должен документально подтвердить фактический переезд: жильё, проведённое время, работу или предпринимательскую деятельность, семейные и финансовые связи.

Налоговое резидентство в ОАЭ

Согласно правилам ОАЭ (Постановление Кабинета министров № 85 от 2022 года, Cabinet Decision No. 85 of 2022) физическое лицо является резидентом, если его обычное или основное место проживания и центр личных и финансовых интересов находятся в ОАЭ, или если оно присутствует в ОАЭ не менее 183 дней в течение последовательного 12-месячного периода, или не менее 90 дней, если оно имеет вид на жительство (или является гражданином ОАЭ или государства ССАГПЗ) и имеет постоянное место проживания, работу или бизнес в ОАЭ. Федеральная налоговая администрация (Federal Tax Authority) выдаёт сертификат налогового резидентства (Tax Residency Certificate) за текущий или прошлые периоды (но не за будущие) при выполнении требований. ОАЭ не облагают налогом доходы физических лиц от работы по найму и доходы от личных инвестиций; предпринимательская деятельность, осуществляемая физическими лицами, облагается корпоративным налогом (Corporate Tax) при годовом обороте свыше 1 млн дирхамов (AED). Ставка корпоративного налога составляет 0% до 375 000 дирхамов и 9% сверх этой суммы; с 2025 года многонациональные группы с консолидированной выручкой не менее 750 млн евро облагаются национальным минимальным дополнительным налогом 15%.

Налоговое соглашение между Италией и ОАЭ

Соглашение, подписанное в Абу-Даби 22 января 1995 года (ратифицировано L. 309/1997, действует с 5 ноября 1997 года), регулирует и вопрос двойного резидентства. Чтобы воспользоваться соглашением, лицо должно также быть резидентом ОАЭ согласно статье 4: на практике для этого требуется сертификат налогового резидентства ОАЭ, выданный для целей соглашения. При двойном резидентстве последовательно применяются следующие критерии: постоянное жильё, центр жизненных интересов, обычное место пребывания, гражданство, взаимосогласительная процедура. Отдельные правила:

• частные пенсии: облагаются только в государстве резидентства (статья 18); государственные пенсии регулируются статьёй 19 по иным правилам;
• дивиденды: итальянский налог не выше 5% (при доле не менее 25%) или 15%;
• проценты: облагаются только в государстве резидентства бенефициарного собственника;
• роялти: удержание в государстве источника до 10%;
• недвижимость: доходы и прирост капитала облагаются по месту нахождения имущества.

Компании: налог на выход (exit tax) и резидентство

Перенос налогового резидентства компании за рубеж влечёт налогообложение нереализованного прироста стоимости активов, не оставленных в итальянском постоянном представительстве (art. 166 TUIR; с 1 января 2027 года — статья 193 D.Lgs. 117/2026, нового Сводного закона о подоходном налоге). Уплата пятью ежегодными частями допускается только при переезде в государства ЕС или ЕЭЗ с надлежащим обменом информацией и содействием во взыскании; для ОАЭ налог уплачивается без рассрочки.

С 2024 года компания является резидентом Италии, если в течение большей части года её юридический адрес, место фактического управления (стратегические решения) или текущее управление находятся в Италии (art. 73 TUIR). Поэтому компания из ОАЭ, фактически управляемая из Италии, может рассматриваться как итальянский резидент. Для дочерних компаний в ОАЭ, принадлежащих итальянским участникам, необходимо также проверить правила о контролируемых иностранных компаниях (CFC) (art. 167 TUIR). Пункт 4-ter art. 167 в редакции D.L. 84/2025 (Декрет-закон № 84/2025) позволяет контролирующему участнику выбрать уплату суммы, равной 15% чистой бухгалтерской прибыли дочерней компании; в этом случае её эффективное налогообложение считается составляющим не менее 15%; порядок установлен Распоряжением Налогового агентства № 106520 от 31 марта 2026 года.

Из ОАЭ в Италию: новые резиденты и прибывающие работники

Физические лица, переезжающие в Италию после того, как они не были резидентами не менее девяти из предыдущих десяти лет, могут выбрать замещающий налог на иностранные доходы по art. 24-bis TUIR. Закон о бюджете на 2026 год (L. 199/2025) повысил его до 300 000 евро в год (50 000 евро за каждого члена семьи) для тех, кто переезжает с 1 января 2026 года; 200 000 евро (25 000 евро за каждого члена семьи) по-прежнему применяются к переездам с 11 августа 2024 года по 31 декабря 2025 года, а 100 000 евро — к более ранним переездам. Режим действует до пятнадцати лет и освобождает от отчётности об иностранных активах (форма RW), от IVIE (налога на стоимость недвижимости за рубежом) и IVAFE (налога на стоимость финансовых активов за рубежом), а также от налога на наследование и дарение в отношении иностранных активов. С 1 января 2027 года art. 24-bis становится статьёй 246 D.Lgs. 117/2026.

Лица, возвращающиеся на работу в Италию, могут рассмотреть режим для прибывающих работников (статья 5 D.Lgs. 209/2023): доходы от работы по найму или самостоятельной деятельности, полученные в Италии, облагаются в размере 50% их суммы (40% при наличии несовершеннолетних детей), до 600 000 евро в год, для тех, кто не был резидентом в предыдущие 3 года (6 или 7 лет при возвращении к тому же работодателю или в ту же группу), обладает высокой квалификацией и обязуется оставаться не менее 4 лет.

Для лиц, переносящих резидентство в Италию с 2027 года, D.L. 38/2026 (преобразованный в закон L. 88/2026) запрещает сочетать режим новых резидентов с режимом для прибывающих работников. На переезды 2024–2026 годов запрет не распространяется: те, кто отвечает требованиям обоих режимов, могут применять их одновременно.

Распространённые ошибки

• оставлять супруга и детей или обычное жильё в Италии;
• превышать 183 дня в Италии с учётом неполных дней;
• регистрироваться в AIRE с опозданием или не сохранять доказательства жизни в ОАЭ;
• продолжать управлять компанией из ОАЭ из Италии;
• упускать из виду exit tax, правила CFC и обязанности по отчётности при возвращении.