Дипломированный бухгалтер как судебный эксперт (CTU) и эксперт стороны (CTP)

Чем занимается CTU

CTU помогает судье (статьи 61–64 и 191–201 Гражданского процессуального кодекса Италии). Эксперт не разрешает дело: он отвечает на вопросы, поставленные судьёй, в письменном заключении, а судья остаётся свободным в его оценке, приводя мотивы.

Судья, как правило, выбирает из экспертов, внесённых в реестр суда, который разделён на категории. Министерский декрет № 109 от 4 августа 2023 года, принятый во исполнение реформы гражданского процесса 2022 года («реформа Cartabia»), устанавливает категории, специализированные области и требования для внесения в реестр, а также содержание национального перечня судебных экспертов, созданного при Министерстве юстиции статьёй 24-bis исполнительных положений Гражданского процессуального кодекса. Для внесения в реестр требуются, в частности, членство в профессиональной организации, соблюдение обязанностей по непрерывному профессиональному обучению, безупречная репутация, проживание или профессиональное местонахождение в округе суда и специальная техническая компетенция (как правило, не менее пяти лет фактической и непрерывной деятельности в соответствующей области).

CTU обязан принять назначение, если нет уважительной причины для самоотвода (статья 63); стороны могут заявить ему отвод по тем же основаниям, что и судье; к нему применяются уголовно-правовые нормы об экспертах, грубая небрежность при выполнении поручения является уголовным преступлением, и в любом случае CTU обязан возместить сторонам причинённый ущерб (статья 64).

Эксперт стороны (CTP)

Каждая сторона может назначить собственного эксперта (статья 201). CTP участвует в работе эксперта, может представлять CTU документы, замечания и ходатайства, комментирует проект заключения и помогает адвокату оценить технические вопросы. CTP часто привлекается и до начала судебного разбирательства — с заключением стороны, помогающим оценить обоснованность требования.

Типичные дела для дипломированного бухгалтера

К областям, в которых дипломированный бухгалтер выступает в качестве CTU или CTP, относятся, например:

• передача предприятий и долей участия: справедливость цены, положения о корректировке, заверения и гарантии;
• оценка предприятий и долей участия: выплата выходящему или исключённому участнику (статьи 2437-ter, 2473 и 2473-bis Гражданского кодекса), разделы, неденежные вклады;
• чрезвычайные операции: слияния, разделения, преобразования, коэффициенты обмена акций;
• налоговые вопросы: восстановление доходов и налогов, налоговые последствия операций или нарушений;
• обязательный аудит и финансовая отчётность: достоверность статей, ответственность директоров и членов ревизионного совета (статьи 2392 и след. и 2476 Гражданского кодекса), определение размера ущерба;
• сложные портфели активов: восстановление состава долей участия и финансовых активов, в том числе в делах о наследовании и раздельном проживании супругов.

CTU в налоговых спорах

Итальянские налоговые суды могут назначить экспертизу, если им необходимы технические знания особой сложности (статья 7(2) D.Lgs. 546/1992 — Законодательного декрета № 546/1992). С 1 января 2027 года норма переносится в статью 52 Сводного закона о налоговом правосудии (D.Lgs. 175/2024), применение которого было отложено до этой даты статьёй 4(1)–(5) D.L. 200/2025 (Декрета-закона № 200/2025). Стороны также могут прибегать к помощи собственных экспертов. Типичные примеры — трансфертное ценообразование, оценки при чрезвычайных операциях и восстановление выручки и затрат.

Как проходит экспертиза

1. Назначение: судья назначает CTU, формулирует вопросы и устанавливает сроки.
2. Присяга: после реформы Cartabia судья может заменить заседание подачей заявления о присяге, подписанного экспертом цифровой подписью, и в том же определении устанавливает сроки для проекта заключения, замечаний сторон и подачи заключения (статьи 193 и 195).
3. Начало работы: CTU сообщает сторонам и их экспертам дату и место; работа ведётся в присутствии обеих сторон.
4. Документы: финансовая отчётность, бухгалтерские записи, договоры, налоговые декларации; встречи и запросы разъяснений.
5. Проект заключения: CTU направляет его сторонам в установленный срок; стороны направляют свои замечания (статья 195(3)).
6. Окончательное заключение: CTU подаёт его вместе с замечаниями сторон и их краткой оценкой.
7. После подачи: судья может запросить разъяснения или назначить новую экспертизу; вознаграждение CTU определяется судьёй в соответствии с D.P.R. 115/2002 (Указом Президента Республики № 115/2002) и министерскими тарифами (Министерский декрет от 30 мая 2002 года, в настоящее время обновляется).

Если необходимо установить и определить размер требований, вытекающих из нарушения договора или из деликта, сторона может ходатайствовать о превентивной технической экспертизе, направленной на урегулирование спора (статья 696-bis): до подачи заключения CTU по возможности пытается примирить стороны; в случае успеха протокол о мировом соглашении может приобрести исполнительную силу.

Оценка бизнеса: распространённые методы

В оценочных заключениях используются имущественный, доходный, смешанный, финансовый (дисконтирование денежных потоков) и рыночный (мультипликаторы и сопоставимые сделки) методы. Выбор зависит от бизнеса, доступных данных и вопроса судьи; обоснованное заключение раскрывает свои допущения и перепроверяет результаты более чем одним методом.