将税务居所从意大利迁往国外

意大利税务居民身份：D.Lgs. 209/2023 之后 art. 2 TUIR 的判定标准

自 2024 纳税年度起，art. 2(2) TUIR 将在纳税年度的大部分时间内（不足一天的计入）符合下列任一条件的人视为居民：

• 依据《民法典》在意大利拥有居所（residenza），即惯常居住地；
• 在意大利拥有住所（domicilio），其定义为个人和家庭关系主要所在地；
• 在意大利实际停留。

在一年的大部分时间内登记于意大利居民户籍登记册（anagrafe）的人，除非能够提出相反证明，也被推定为居民。满足任一标准即足以构成居民。居民身份按整个纳税年度确定，不得分割：居民就其全球所得纳税（art. 3 TUIR），非居民仅就来源于意大利的所得纳税（art. 23 TUIR）。

离境当年的住所、实际停留与不足一天的计算

新的住所定义关注的是个人和家庭联系，而非经济联系。根据意大利税务局（Agenzia delle Entrate）2024 年 11 月 4 日第 20/E 号通告（Circolare n. 20/E），住所涵盖婚姻、民事结合、稳定同居关系，以及经证明的稳定社会联系，例如按年缴费的俱乐部会员资格。已在 AIRE 登记并在国外工作、但在意大利保留水电等公用事业仍在使用的住房并在周末返回的人，仍可能被认定在意大利拥有住所。

实际停留是一项独立的判定标准：度假和远程工作均计入，任何不足一天的停留按整天计算。纯属临时或偶然的停留，例如转机，可以不予考虑。

实践中，如果您从 1 月 1 日起在意大利并永久离开，门槛落在 7 月：在 7 月 2 日或之后离开，您将有 183 天的停留（闰年为 184 天），因为离境当天按整天计算，因此您通常将在全年保持居民身份。此后的任何返回，即使只有几个小时，也会增加天数并使门槛提前。如果您更早离开，应核实在一年的大部分时间内不满足任何一项标准，包括居民户籍登记。

AIRE 登记：户籍义务及其税务意义

将惯常居所迁往国外超过十二个月的公民，必须在 90 天内通知领事馆（L. 470/1988 即第 470/1988 号法律第 6 条，最近一次由 L. 11/2026 修订）。AIRE 登记会使您从常住人口户籍登记册中注销。登记自提交完整申请之日起生效，除非此前已向您在意大利的最后一个市镇申报了迁往国外。自 2024 年起，未申报迁移将被处以每年 200 欧元至 1,000 欧元的罚款，由市镇处罚；延迟不超过 90 天的，罚款减至最低额的十分之一（L. 1228/1954 第 11 条，经 L. 213/2023 修订）。市镇会将 AIRE 登记以及依职权进行的注销通报税务局。

在税务上，登记于意大利居民户籍登记册构成可被推翻的推定：及时进行 AIRE 登记可以避免需要推翻该推定，但这并不足够：如果您的惯常居所、家庭或大部分天数仍在意大利，您的税务居所也仍在意大利。

迁往低税国家：art. 2(2-bis) TUIR 的推定

未受此次改革影响的第 2(2-bis) 条规定，从户籍登记册注销的意大利公民，如迁往一份从未发布的“白名单”以外的国家，视为居民。根据 L. 244/2007 第 1 条第 89 款的过渡性规定，原有措辞仍然适用，即援引 1999 年 5 月 4 日部长令所列国家，第 20/E 号通告对此予以确认。

据可查证的情况，该名单最近一次由 2023 年 7 月 20 日部长令修订，该令自 2024 年 1 月 1 日起将瑞士移出名单；摩纳哥和阿拉伯联合酋长国等国家仍在名单之内。迁往这些国家的，举证责任转由纳税人承担。根据第 20/E 号通告所援引的指引（第 140/1999 号通告），您必须证明已丧失与意大利的一切重要联系，并已真实、长期地在新国家定居。纳税申报表说明列举的证据包括家庭的惯常居所、子女的就学情况以及在国外稳定的工作或经营活动。

双重居民身份与协定加比规则：OECD 范本第 4 条

如果新的国家也将您视为居民，且存在生效的避免双重征税协定，则协定优先于国内法适用。意大利签订的协定通常遵循 OECD 范本第 4 条，按顺序适用以下标准：

1. 您可使用的永久性住所；
2. 如果您在两国均有永久性住所，则看您的重要利益中心，即与您个人和经济关系更为密切的国家；
3. 如果无法确定重要利益中心，或您在任何一国都没有永久性住所，则看您的习惯性居处；
4. 您的国籍；
5. 以上均无法确定时，由两国税务主管当局通过相互协商解决。

要享受协定待遇，通常需要另一国出具的税务居民证明。与德国、瑞士和巴拿马的协定允许对纳税年度进行分割：永久迁移住所的人，自次日起不再是原国家的居民。根据第 20/E 号通告，在另一国将您视为居民的情况下，加比规则也可以推翻户籍登记推定。对于 1999 年 5 月 4 日名单所列国家，任何协定仍然适用。税务局将 2-bis 规则视为举证责任的转移，而非一种独立的居民身份，并仍适用协定（2023 年第 55 号和第 370 号裁定答复，risposte a interpello）；意大利最高法院（Corte di Cassazione，2023 年 12 月 18 日第 35284 号判决）认定，一名以多份文件证明其依据协定为阿联酋居民的纳税人已推翻该推定。然而，税务局并无普遍适用的立场：举证责任仍由纳税人承担，真实的迁移必须有充分的文件证明，并须审查具体的协定。名单所列的部分国家与意大利没有避免双重征税协定。摩纳哥属于特殊情况：2015 年的税务信息交换协定（L. 231/2016）第 12 条包含与 OECD 范本第 4 条类似的双重居民加比规则。完全没有协定的，仅适用意大利国内法。

个人退出税：art. 166 TUIR 的适用范围

意大利不会在个人离境时对其私人资产（如股份、基金或不动产）的未实现收益征税。art. 166 TUIR 规定的退出税适用于将税务居所迁往国外的从事商业经营的人：对于个体经营者，未留在意大利常设机构的经营资产视为按市场价值处置。只有迁往提供充分信息交换和税款征收协助的欧盟或欧洲经济区国家，才可分五年分期缴纳。按照现行条文，该规定不适用于自由职业者或私人投资者。

离境后，来源于意大利的所得，如意大利房产的租金，仍须在意大利纳税。对于股份收益，以 OECD 范本第 13 条为基础的协定通常将征税权分配给居住国，但以不动产为主要资产的公司除外。还应核实您的公司不会因在意大利管理而继续被视为意大利居民（art. 73 TUIR）。

离境当年的 RW 表、IVIE 和 IVAFE

RW 表（quadro RW，境外资产申报表；D.L. 167/1990 即第 167/1990 号法令第 4 条）以及财产税 IVIE（境外不动产价值税）和 IVAFE（境外金融资产价值税）（D.L. 201/2011 第 19 条）适用于居民。在离境当年：

• 如果您在该年度仍为居民，RW 表须列明该年度持有的全部境外投资和资产，包括在新国家开立的账户和购置的住房。应缴纳 IVIE，通常按价值的 1.06% 计征，按您的份额和持有月数比例计算，在其限度内适用主要住房豁免，税额为 200 欧元或以下的无需缴纳；同时缴纳 IVAFE：金融产品按 0.2% 计征（在 1999 年 5 月 4 日名单所列国家持有的为 0.4%），每个银行或储蓄账户固定缴纳 34.20 欧元，年平均余额为 5,000 欧元或以下的无需缴纳。加密资产按其价值的 0.2% 征税；
• 如果您全年均为非居民，则不适用 RW、IVIE 和 IVAFE；来源于意大利的所得以及意大利房产的地方税仍须缴纳。

在与德国、瑞士或巴拿马的协定对纳税年度进行分割的情况下，法律和税务局的指引均未说明 RW 表、IVIE 和 IVAFE 是涵盖全年还是仅涵盖意大利居民期间：申报说明要求申报纳税年度内持有的资产，而这些税款按持有天数或月数计算。每个案例都需要单独评估。在缺乏官方指引的情况下，审慎的做法可能是在 RW 表中也申报离境后持有的资产。

记录迁移：实务步骤

无法就居民身份申请预先裁定，因为该问题取决于事实：您的保护在于您所保存的证据。应准备：

• 在意大利停留天数的日历，并附出行记录；
• 国外住房的购买或租赁合同以及相关公用事业合同；
• 家庭已迁移的证据，例如子女的入学登记；
• 在国外的劳动合同或经营记录，以及税务居民证明；
• 关于意大利住房的明确安排（出租、偶尔使用、公用事业）；
• 对您在所持公司中担任的董事职务进行审查。

迁移还会影响遗产税和赠与税：如果被继承人或赠与人为意大利居民，则对其位于任何地点的资产征税。

自 2027 年 1 月 1 日起：《所得税法典》条文的新编号

新的《所得税统一法典》（D.Lgs. 117 del 19 giugno 2026，即 2026 年 6 月 19 日第 117 号立法令）自 2027 年 1 月 1 日起适用，并废止 TUIR 第 1 条至第 191 条。比较两部文本，本文讨论的规则似乎在实质上未作改变而被沿用：居民身份仍规定于第 2 条（第 2-bis 款改为第 3 款），第 23 条和第 73 条改为第 25 条和第 82 条，退出税移至第 193 条，其关于分期缴纳的第 9 款在实质上似与现行条款一致，交叉引用已更新，但须视后续修正法令而定：条文编号仍可能变化。与 1999 年 5 月 4 日名单的关联应继续以未被废止的 L. 244/2007 过渡性规定为依据，尽管并无明确的协调条款。

实务操作：分步骤将税务居所迁往国外

1. 离境前：结合 183 天门槛选择离境日期，并核实目的地是否在 1999 年 5 月 4 日名单之内。
2. 90 天内：向领事馆通知迁移，以便在 AIRE 登记。
3. 自抵达之日起：收集上文“记录迁移”部分所列的证据，包括另一国出具的税务居民证明。
4. 如果您从事经营活动：在离境前评估退出税（art. 166 TUIR）。
5. 在离境当年的纳税申报中：如果您在该年度仍为居民，须提交 RW 表并缴纳 IVIE 和 IVAFE。

迁出税务居所的主要风险

• 居所仍留在意大利。 如果您的惯常居所、家庭或主要停留地仍在意大利，您仍为税务居民，您的全部全球所得仍须在意大利纳税（art. 2 和 art. 3 TUIR）。
• 对名单所列国家的推定。 迁往 1999 年 5 月 4 日名单所列国家的意大利公民，除非证明迁移真实，否则被视为居民；举证责任由纳税人承担（art. 2(2-bis) TUIR）。
• 未在 AIRE 登记。 市镇按每年 200 欧元至 1,000 欧元处以罚款（L. 1228/1954 第 11 条）。
• 在意大利管理的公司。 您所持有的公司可能仍为意大利居民并在意大利纳税（art. 73 TUIR）：应审查董事会职务。

法律依据

• art. 2 TUIR 现行文本 – Normattiva
• D.Lgs. 209 del 27 dicembre 2023（2023 年 12 月 27 日第 209 号立法令）– Normattiva
• L. 244 del 24 dicembre 2007 第 1 条第 83 款和第 89 款 – Normattiva
• D.M. 4 maggio 1999（1999 年 5 月 4 日部长令）现行文本 – 意大利经济和财政部 DEF 数据库（意大利文）
• D.M. 20 luglio 2023（瑞士）– 意大利官方公报
• 意大利–摩纳哥税务信息交换协定，L. 231 del 1° dicembre 2016 – 意大利官方公报（意大利文）
• 第 55/2023 号裁定答复（意大利文）
• 第 370/2023 号裁定答复（意大利文）
• 避免双重征税协定 – 意大利财政部财政司（意大利文）
• 2024 年 11 月 4 日第 20/E 号通告（英文礼节性译本）– 意大利税务局
• L. 470 del 27 ottobre 1988 第 6 条（AIRE）– Normattiva
• L. 1228 del 24 dicembre 1954 第 11 条（罚款）– Normattiva
• art. 166 TUIR，退出税 – Normattiva
• D.L. 167 del 28 giugno 1990 第 4 条（RW 表）– Normattiva
• D.L. 201 del 6 dicembre 2011 第 19 条（IVIE 和 IVAFE）– Normattiva
• IVIE 的计税基础和税率 – 意大利税务局
• IVAFE 的计税基础和税率 – 意大利税务局
• 裁定申请与居民身份 – 意大利税务局（意大利文）
• OECD 税收协定范本 2017 – OECD
• D.Lgs. 117 del 19 giugno 2026 – Normattiva