移居意大利的外国退休人员 7% 统一税（art. 24-ter TUIR）

意大利退休人员 7% 统一税：谁可以加入

符合下列条件的个人可以选择该制度：

• 领取由外国机构支付的养老金所得（art. 49(2)(a) TUIR）；
• 依据 art. 2(2) TUIR 将税务居所迁至意大利的适用市镇；
• 在选择适用的第一年之前的五个纳税年度内均不是意大利居民；
• 来自与意大利之间有效存在税务行政合作协议的国家。

根据税务局（Agenzia delle Entrate）2020 年 7 月 17 日第 21/E 号通告（Circolare n. 21/E），国籍无关紧要：意大利公民同样可以加入。合作协议除欧洲框架外，还包括避免双重征税协定、税务信息交换协定（TIEA）以及 OECD–欧洲委员会多边公约。

自 2024 年起，居民身份按 D.Lgs. 209/2023（第 209/2023 号立法令）改革后的标准判定，详见关于迁出税务居所的指南：住所指个人和家庭联系所在地、实际停留，以及作为可推翻推定的户籍登记。对于 2023 年及以前的年度（对 2028 年以前迁入的任何人而言，均落在五年回溯期内），适用当时有效的规则：根据 2024 年 11 月 4 日第 20/E 号通告，就 art. 24-ter 而言，在这些年度登记于意大利居民户籍登记册构成不可推翻的居民推定。对于这些年度，第 21/E 号通告的指引仍然有效：从未注销户籍的人（例如未在 AIRE 即意大利侨民登记处登记的人）不能加入该制度。

哪些养老金符合条件：税务局实务

“任何类型的养老金”也包括原自雇人员的养老金、与缴费挂钩的一次性给付以及补充养老金。在其公开的裁定答复中，税务局认可的情形包括：

• 政府间组织即欧洲专利局的养老金（2022 年 9 月 27 日第 471 号裁定答复）；
• 英国职业养老金计划（2024 年 1 月 29 日第 21 号裁定答复）；
• 继承所得的美国个人退休账户（IRA）的分配款（2026 年 10 月 15 日第 184 号裁定答复）。

由意大利机构（如 INPS，意大利国家社会保障局）支付的养老金不属于境外来源，仍按一般规则纳税。不过，根据 2020 年 8 月 27 日第 280 号裁定答复和第 471/2022 号裁定答复，领取此类养老金并不妨碍就境外所得加入该制度。

适用市镇：意大利南部、地震灾区及 30,000 名居民的上限

目的地市镇必须：

• 位于西西里、卡拉布里亚、撒丁岛、坎帕尼亚、巴西利卡塔、阿布鲁佐、莫利塞或普利亚；或
• 属于 D.L. 189/2016（第 189/2016 号法令）附件 1、2 和 2-bis 所列的 2016–2017 年地震受灾市镇，其中包括拉齐奥、马尔凯、翁布里亚和阿布鲁佐的市镇；或
• 属于 2009 年 4 月 6 日地震受灾市镇。

在所有情况下，人口均不得超过 30,000 名居民。该上限原为 20,000 名，由 2026 年 3 月 11 日第 34 号法律（L. 34/2026）第 26 条提高，自 2026 年 4 月 7 日起生效。自 2019 年 12 月 24 日起对 2016 年地震市镇适用的 3,000 名居民上限，自 2022 年 3 月 29 日引入统一门槛后已不复存在。

人口按选择适用第一年的前一年 1 月 1 日的 ISTAT（意大利国家统计局）数据核定，只要不更换市镇，该数据即保持固定（2019 年 5 月 31 日第 167878 号税务局局长令）。自第二年起可以迁往另一个适用市镇：对于新市镇，适用迁移前一年 1 月 1 日的 ISTAT 数据。

L. 34/2026 未设过渡性规定，税务局仅表示新上限自 2026 年 4 月 7 日起适用。最初的专业评论认为，新上限不适用于 2025 年，但可能适用于 2026 年内的所有税务居所迁移，包括前三个月内的迁移；而如果以惯常居所迁移的日期为准，则在 2026 年 4 月 7 日之前迁入的人仍将受 20,000 名上限的约束。一种基于《纳税人权利宪章》的更严格解读，见下文风险部分。凡在 2026 年（尤其是 4 月 7 日之前）迁入居民人数为 20,001 至 30,000 名的市镇的人，应权衡这些风险，并考虑申请裁定。

十年期限及涵盖的所得：不仅限于养老金

该选择涵盖迁入当年及其后九年，不可续期。2026 年迁入的人可适用至 2035 年。

7% 的税率适用于任何类型的全部境外来源所得，按 art. 165(2) TUIR 的“镜像”规则认定。例如包括：

• 外国养老金、境外账户利息和外国公司股息；
• 境外持股和证券的收益，包括重大持股；
• 位于国外的不动产租金；
• 外国公司清算所得（2025 年 11 月 21 日第 292 号裁定答复）。

该税与所得成比例，了结该所得的意大利税负，不再承担其他预扣税。扣除和税收抵免仅适用于按一般规则纳税的所得。

免除 RW 申报、IVIE 和 IVAFE

在选择有效期间，无须填报 RW 表（quadro RW，境外资产申报表），也无须缴纳 IVIE（境外不动产价值税）和 IVAFE（境外金融资产价值税）（L. 145/2018 第 1 条第 274 款）。按一般规则，IVAFE 对境外金融资产按千分之二计征（在 1999 年 5 月 4 日部长令名单所列国家持有的为千分之四），每个银行或储蓄账户固定缴纳 34.20 欧元，在同一中介机构的年平均余额不超过 5,000 欧元的无需缴纳。加密资产须按其价值缴纳一项单独的千分之二税款，居民无论资产在何处持有均须缴纳，除非意大利中介机构适用了印花税，而该豁免并不涵盖印花税。该豁免援引 D.L. 201/2011 第 19 条第 13 款和第 18 款，而自 2023 年起第 18 款也规定了这项税款：因此，研究过这一问题的评论者认为其属于豁免范围，但税务局尚未就此作出裁定。在出台指引之前，建议在决定不缴纳之前对具体情况进行评估，必要时可通过裁定申请。申报豁免同样适用于加密资产；决定缴纳该税款的人仍在 RW 表中计算税额。IVIE 按一般规则为境外不动产价值的 1.06%，不超过 200 欧元的无需缴纳。

该豁免仅适用于纳入选择的国家：对于被排除的国家，申报和税款仍须履行和缴纳。与新居民制度不同，法律未就遗产税和赠与税规定任何减免；对于居民，遗产税和赠与税适用于位于任何地点的资产。

排除国家及与新居民制度的关系

可以在作出选择时或之后排除一个或多个国家（第 8 款）。排除涵盖来自该国的全部所得，这些所得按一般规则纳税并享受境外税收抵免。根据第 21/E 号通告，名单只能扩大，期限不会重新起算。

法律规定“不影响”art. 24-bis，即新居民统一税指南所述的定额新居民制度。可以合理地认为两项制度互为替代：两者均涵盖全部境外所得，不能同时适用于同一人（似乎不存在具体的官方指引）。相反，法律并未禁止 art. 24-ter 与回国劳动者制度（D.Lgs. 209/2023 第 5 条）同时适用，后者涵盖在意大利取得的雇佣所得和自雇所得：D.L. 38/2026 引入的禁止仅适用于新居民制度。在意大利工作且满足两项制度条件的人，在缺乏官方指引的情况下可以考虑同时适用。art. 24-ter 不能扩展至家庭成员：每位配偶都必须满足各项条件，包括本人领取外国养老金。

在纳税申报中选择适用、撤销与失效

该选择须在迁入当年的纳税申报中作出，注明五年非居民期间、最后的税务居住国（税务局随后会通知该国税务机关）、被排除的国家、养老金支付方所在国以及境外所得金额。

无须事先申请裁定。根据第 21/E 号通告，在截止日期后 90 天内提交的申报表中作出的选择同样有效，但须承担逾期申报的罚款。已在余额缴纳期限前缴税但未在申报表中作出选择的人，可以使用事后补正（remissione in bonis）：须满足各项条件，在下一份纳税申报表中作出选择，并缴纳 250 欧元的最低罚款（D.L. 16/2012 第 2(1) 条；自 2027 年起为《合规与稽核统一法》即 D.Lgs. 141/2026 第 344 条）。如果第一年的税款未按时缴纳，则不能使用该补正。该税须在所得税余额缴纳期限前一次性缴纳，使用 F24 缴款单和税目代码 1899（2020 年 4 月 21 日第 19/E 号决议，Risoluzione）。

该选择：

• 可以在纳税申报中撤销，过去的效力予以保留；
• 如果发现不满足条件，则自始无效；
• 在条件不再满足时终止，例如迁往不适用的市镇或迁往国外；
• 在漏缴或少缴时终止，除非在次年余额缴纳期限前补缴税款并缴纳罚款和利息。

撤销和失效将禁止再次选择。

税收协定与政府养老金

以 OECD 范本第 18 条为基础的协定通常将私人养老金的征税权分配给居住国即意大利，由意大利适用 7% 的税率。有些协定也将征税权保留给支付国：在此情况下，根据 2020 年 11 月 24 日第 559 号裁定答复，外国税款不产生抵免，因为该所得适用替代税。

政府养老金是由国家或公共机构就向其提供的服务所支付的养老金，通常遵循 OECD 范本第 19 条：仅在支付国征税，除非领取人既是另一国的居民又是其国民，在此情况下仅在意大利征税，并属于 7% 制度的范围。具体协定可能偏离范本。仅在国外征税的政府养老金在意大利不征税，因此不承担 7% 的税款。仅领取此类养老金的人，应通过裁定确认其他境外所得能否加入该制度：似乎不存在具体的官方指引。支付国在适用协定减免其预扣税之前，可能要求出具意大利税务居民证明。

迁入前的实务要点

值得：

• 核实市镇的 ISTAT 数据及其是否位于适用地区；
• 记录在国外的五年以及实际迁移情况；
• 依据相关协定对养老金进行分类（私人养老金、政府养老金、社会保障养老金）；
• 考虑是否排除税负较高且税款无法收回的国家。

自 2027 年 1 月 1 日起：art. 24-ter 改为新法典第 247 条

在自 2027 年 1 月 1 日起适用的新《所得税统一法典》（D.Lgs. 117 del 19 giugno 2026，即 2026 年 6 月 19 日第 117 号立法令）中，该制度移至第 247 条。原文本仍规定为 20,000 名居民：2026 年 8 月 5 日第 141 号立法令（D.Lgs. 141/2026，即《合规与稽核统一法》）第 2 条自 2026 年 8 月 7 日起生效，将其提高至 30,000 名。内部交叉引用随之变化：art. 24-bis 改为第 246 条，第 49 条改为第 51 条，第 165 条改为第 185 条。RW 申报、IVIE 和 IVAFE 的豁免（L. 145/2018 第 1 条第 274 款）未被废止。

实务操作：退休人员 7% 统一税，从选择市镇到作出选择

1. 在选择市镇之前：核实所在地区以及选择适用前一年 1 月 1 日的 ISTAT 人口数据；对于居民人数为 20,001 至 30,000 名的市镇且在 2026 年迁入的情况，考虑申请裁定。
2. 文件：在国外五年和迁移的证据；对于 2023 年及以前的年度，从意大利居民户籍登记册注销的证明。
3. 选择：在迁入当年的纳税申报中作出，填写所需信息及任何被排除的国家。
4. 每年：在余额缴纳期限前缴纳 7% 的税款（F24 缴款单，代码 1899），并就被排除国家填报 RW 表。

退休人员 7% 统一税的主要风险

• 条件不满足。 选择自始无效，境外所得按一般规则纳税；对于 2023 年及以前的年度，户籍登记视为居民身份，不得反证（第 20/E 号和第 21/E 号通告）。
• 2026 年居民人数为 20,001 至 30,000 名的市镇。 如果以“定期税种的变更自下一纳税年度起适用”的规则为准（L. 212/2000 第 3(1) 条），新上限将仅自 2027 年起适用：在 2026 年成为此类市镇税务居民的人将无法加入该制度，因为该选择只能针对迁入当年作出（art. 24-ter(5) TUIR）。
• 缴款。 漏缴或少缴将终止该选择，除非在次年余额缴纳期限前补缴税款并缴纳罚款和利息。
• 养老金的外国税款。 在协定将征税权保留给支付国的情况下，外国税款不产生抵免权（第 559/2020 号裁定答复）。

法律依据

• art. 24-ter TUIR 现行文本 – Normattiva
• L. 34 dell'11 marzo 2026 第 26 条 – Gazzetta Ufficiale
• L. 145 del 30 dicembre 2018 第 1 条第 273–274 款 – Normattiva（“commi 201-300”部分）
• D.L. 201 del 6 dicembre 2011 第 19 条（IVIE、IVAFE 及加密资产税）– Normattiva（意大利文）
• 税务局 2019 年 4 月 10 日第 8/E 号通告第 1.7 节（意大利文）
• 税务局 2020 年 7 月 17 日第 21/E 号通告 – Agenzia delle Entrate
• 税务局 2023 年 10 月 27 日第 30/E 号通告（加密资产）第 3.7.3 节（意大利文）
• 税务局 2019 年 5 月 31 日第 167878 号局长令 – Agenzia delle Entrate
• 2020 年 4 月 21 日第 19/E 号决议 – Agenzia delle Entrate
• 外国退休人员选择性制度 – Agenzia delle Entrate
• 第 280/2020 号裁定答复
• 第 559/2020 号裁定答复
• 第 471/2022 号裁定答复
• 第 21/2024 号裁定答复
• 第 292/2025 号裁定答复
• 第 184/2026 号裁定答复
• 税务局 2024 年 11 月 4 日第 20/E 号通告 – Agenzia delle Entrate
• IVAFE 的计税基础和税率 – Agenzia delle Entrate
• IVIE 的计税基础和税率 – Agenzia delle Entrate
• D.Lgs. 117 del 19 giugno 2026 – Normattiva
• D.Lgs. 141 del 5 agosto 2026 – Normattiva
• OECD 税收协定范本 2017 – OECD