نقل الإقامة الضريبية بين إيطاليا والإمارات العربية المتحدة

قواعد الإقامة الإيطالية اعتباراً من 2024

اعتباراً من السنة الضريبية 2024، تعدّ art. 2 TUIR مقيماً كل من تتوافر فيه، طوال الجزء الأكبر من السنة الضريبية (183 يوماً، و184 في السنوات الكبيسة)، مع احتساب أجزاء الأيام، إحدى الحالات التالية:

• أن يكون سكنه في إيطاليا (مكان الإقامة المعتاد بمفهوم القانون المدني)؛
• أن يكون موطنه في إيطاليا، أي المكان الذي تتركز فيه أساساً علاقاته الشخصية والعائلية؛
• أن يكون حاضراً فعلياً في إيطاليا.

وهذه المعايير بديلة: يكفي توافر أحدها. ويُنشئ القيد في سجل السكان الإيطالي طوال الجزء الأكبر من السنة قرينة إقامة قابلة لإثبات العكس. وتُحتسب أجزاء الأيام بحكم القانون: إذ يؤكد التعميم 20/E لوكالة الإيرادات (Agenzia delle Entrate) المؤرخ 4 نوفمبر 2024 (Circolare n. 20/E) أن قضاء جزء من يوم في إيطاليا يُحتسب يومَ حضور.

AIRE: إلزامي لكنه غير كافٍ

يجب على المواطن الإيطالي الذي ينتقل إلى الخارج لأكثر من اثني عشر شهراً أن يسجّل في AIRE (سجل الإيطاليين المقيمين في الخارج) عبر القنصلية خلال 90 يوماً من وصوله. ومنذ 2024، قد يؤدي عدم الإبلاغ عن الانتقال إلى غرامة إدارية تتراوح بين 200 و1,000 يورو عن كل سنة يستمر فيها الإخلال (art. 11 L. 1228/1954، أي المادة 11 من القانون رقم 1228/1954، بصيغتها المستبدلة بموجب L. 213/2023)، ما لم يشكّل الفعل جريمة جنائية؛ وينبغي التحقق من المبلغ الفعلي في كل حالة على حدة.

والتسجيل في AIRE إجراء مدني: وهو وحده لا يُنهي الإقامة الضريبية الإيطالية إذا ظلت الأسرة أو المسكن المعتاد أو معظم الأيام في إيطاليا.

القرينة الخاصة بالانتقال إلى الإمارات

الإمارات مدرجة في المرسوم الوزاري المؤرخ 4 مايو 1999 (D.M. 4 maggio 1999). وبموجب art. 2(2-bis) TUIR (واعتباراً من 1 يناير 2027 المادة 2(3) من D.Lgs. 117/2026)، التي تحيل عملياً إلى قائمة مرسوم 1999 في انتظار "قائمة بيضاء" لم تصدر قط، يُعدّ المواطن الإيطالي المشطوب من سجل السكان والمهاجر إلى إحدى هذه الدول مقيماً في إيطاليا ما لم يُثبت العكس. وينتقل عبء الإثبات إلى المكلف، الذي يجب عليه توثيق انتقال فعلي: المسكن، والوقت المقضي، والعمل أو النشاط التجاري، والروابط العائلية والمالية.

الإقامة الضريبية في الإمارات

بموجب القواعد الإماراتية (قرار مجلس الوزراء رقم 85 لسنة 2022)، يكون الفرد مقيماً إذا كان مكان سكنه المعتاد أو الرئيسي ومركز مصالحه الشخصية والمالية في الإمارات، أو إذا كان حاضراً في الإمارات 183 يوماً على الأقل خلال فترة 12 شهراً متتالية، أو 90 يوماً على الأقل إذا كان يحمل إقامة (أو كان من مواطني الإمارات أو دول مجلس التعاون الخليجي) وله مكان سكن دائم أو عمل أو نشاط تجاري في الإمارات. وتُصدر الهيئة الاتحادية للضرائب شهادة إقامة ضريبية عن الفترة الحالية أو الفترات السابقة (لا المستقبلية)، متى استُوفيت الشروط. ولا تفرض الإمارات ضريبة على دخل الأفراد من العمل أو على دخلهم من الاستثمارات الشخصية؛ أما الأنشطة التجارية التي يمارسها الأفراد فتخضع لضريبة الشركات إذا تجاوز حجم أعمالها السنوي مليون درهم. وتبلغ ضريبة الشركات 0% حتى 375,000 درهم و9% لما يزيد على ذلك؛ واعتباراً من 2025 تخضع المجموعات متعددة الجنسيات التي تبلغ إيراداتها الموحدة 750 مليون يورو على الأقل لضريبة تكميلية محلية دنيا بنسبة 15%.

الاتفاقية الضريبية بين إيطاليا والإمارات

تتناول الاتفاقية الموقعة في أبوظبي في 22 يناير 1995 (المصادق عليها بموجب L. 309/1997، والنافذة منذ 5 نوفمبر 1997) مسألة الإقامة المزدوجة أيضاً. وللاستناد إلى الاتفاقية، يجب أن يكون الشخص مقيماً أيضاً في الإمارات وفق المادة 4: وهذا يتطلب عملياً شهادة إقامة ضريبية إماراتية صادرة لأغراض الاتفاقية. وعند وجود إقامة مزدوجة، تُطبَّق المعايير التالية بالتتابع: المسكن الدائم، ومركز المصالح الحيوية، ومكان الإقامة المعتاد، والجنسية، والاتفاق المتبادل. ومن القواعد المختارة:

• المعاشات الخاصة: تخضع للضريبة في دولة الإقامة فقط (المادة 18)؛ وتخضع المعاشات الحكومية للمادة 19، بقواعد مختلفة؛
• أرباح الأسهم: الضريبة الإيطالية بحد أقصى 5% (مساهمة لا تقل عن 25%) أو 15%؛
• الفوائد: تخضع للضريبة في دولة إقامة المستفيد الفعلي فقط؛
• الإتاوات: اقتطاع في دولة المصدر حتى 10%؛
• العقارات: يظل الدخل والأرباح خاضعين للضريبة حيث يقع العقار.

الشركات: ضريبة الخروج والإقامة

يترتب على نقل الإقامة الضريبية لشركة إلى الخارج فرضُ ضريبة على الأرباح غير المحققة للأصول التي لا تبقى في منشأة دائمة إيطالية (art. 166 TUIR؛ واعتباراً من 1 يناير 2027 المادة 193 من D.Lgs. 117/2026، القانون الموحد الجديد لضرائب الدخل). ولا يُسمح بالسداد على خمسة أقساط سنوية إلا في حالات الانتقال إلى دول الاتحاد الأوروبي أو المنطقة الاقتصادية الأوروبية التي يتوافر معها تبادل كافٍ للمعلومات ومساعدة في التحصيل؛ أما بالنسبة إلى الإمارات فتستحق الضريبة دون تقسيط.

واعتباراً من 2024، تكون الشركة مقيمة في إيطاليا إذا كان مقرها القانوني أو مكان إدارتها الفعلية (القرارات الاستراتيجية) أو إدارتها اليومية في إيطاليا طوال الجزء الأكبر من السنة (art. 73 TUIR). ومن ثم قد تُعامل شركة إماراتية تُدار فعلياً من إيطاليا معاملةَ المقيم الإيطالي. وبالنسبة إلى الشركات التابعة الإماراتية لمساهمين إيطاليين، يجب أيضاً التحقق من قواعد الشركات الأجنبية الخاضعة للسيطرة (CFC) (art. 167 TUIR). وتتيح الفقرة 4-ter من art. 167، المعاد صياغتها بموجب D.L. 84/2025 (المرسوم بقانون رقم 84/2025)، للمساهم المسيطر أن يختار دفع مبلغ يعادل 15% من صافي الربح المحاسبي للشركة التابعة، وفي هذه الحالة يُعدّ عبؤها الضريبي الفعلي 15% على الأقل؛ والإجراء محدد في قرار وكالة الإيرادات رقم 106520 المؤرخ 31 مارس 2026.

من الإمارات إلى إيطاليا: المقيمون الجدد والعاملون الوافدون

يمكن للأفراد المنتقلين إلى إيطاليا بعد أن كانوا غير مقيمين تسع سنوات على الأقل من السنوات العشر السابقة أن يختاروا الضريبة البديلة على الدخل الأجنبي وفق art. 24-bis TUIR. وقد رفعها قانون موازنة 2026 (L. 199/2025) إلى 300,000 يورو سنوياً (50,000 يورو عن كل فرد من أفراد الأسرة) لمن ينتقلون اعتباراً من 1 يناير 2026؛ ويظل مبلغ 200,000 يورو (25,000 يورو عن كل فرد من أفراد الأسرة) سارياً على الانتقالات من 11 أغسطس 2024 إلى 31 ديسمبر 2025، و100,000 يورو على الانتقالات السابقة. ويدوم النظام خمس عشرة سنة كحد أقصى، ويعفي من الإفصاح عن الأصول الأجنبية (النموذج RW) ومن IVIE (ضريبة قيمة العقارات في الخارج) وIVAFE (ضريبة قيمة الأصول المالية في الخارج)، ومن ضريبة التركات والهبات على الأصول الأجنبية. واعتباراً من 1 يناير 2027 تصبح art. 24-bis المادة 246 من D.Lgs. 117/2026.

ويمكن للعائدين للعمل في إيطاليا النظر في نظام العاملين الوافدين (المادة 5 من D.Lgs. 209/2023): إذ يخضع دخل العمل التابع أو المستقل المحقق في إيطاليا للضريبة على 50% من مبلغه (40% مع أبناء قاصرين)، بحد أقصى 600,000 يورو سنوياً، لمن لم يكونوا مقيمين خلال السنوات الثلاث السابقة (6 أو 7 سنوات في حال العودة إلى صاحب العمل نفسه أو المجموعة نفسها)، ويتمتعون بمؤهلات عالية، ويلتزمون بالبقاء 4 سنوات على الأقل.

وبالنسبة إلى من ينقلون إقامتهم إلى إيطاليا اعتباراً من 2027، يحظر D.L. 38/2026 (المحوَّل إلى قانون بموجب L. 88/2026) الجمع بين نظام المقيمين الجدد ونظام العاملين الوافدين. أما الانتقالات بين 2024 و2026 فلا يسري عليها الحظر: إذ يمكن لمن يستوفي شروط النظامين الاستفادة منهما معاً.

أخطاء شائعة

• ترك الزوج والأبناء أو المسكن المعتاد في إيطاليا؛
• تجاوز 183 يوماً في إيطاليا، مع احتساب أجزاء الأيام؛
• التأخر في التسجيل في AIRE أو عدم الاحتفاظ بأدلة على الحياة في الإمارات؛
• الاستمرار في إدارة شركة إماراتية من إيطاليا؛
• إغفال ضريبة الخروج وقواعد CFC والتزامات الإفصاح عند العودة.