ضريبة 7% الثابتة للمتقاعدين الأجانب المنتقلين إلى إيطاليا (art. 24-ter TUIR)

ضريبة 7% الثابتة للمتقاعدين في إيطاليا: من يمكنه الانضمام

يتاح الخيار للأفراد الذين:

• يتقاضون دخلاً تقاعدياً تدفعه جهات أجنبية (art. 49(2)(a) TUIR)؛
• ينقلون إقامتهم الضريبية إلى إيطاليا وفقاً لـ art. 2(2) TUIR إلى بلدة مؤهلة؛
• لم يكونوا مقيمين في إيطاليا خلال السنوات الضريبية الخمس السابقة على السنة الأولى للخيار؛
• قادمون من دولة تسري معها اتفاقيات تعاون إداري في المجال الضريبي.

ووفقاً للتعميم 21/E لوكالة الإيرادات (Agenzia delle Entrate) المؤرخ 17 يوليو 2020 (Circolare n. 21/E)، لا عبرة بالجنسية: إذ يمكن للمواطنين الإيطاليين أيضاً الانضمام. وتشمل اتفاقيات التعاون، إلى جانب الإطار الأوروبي، اتفاقيات تجنب الازدواج الضريبي، واتفاقيات تبادل المعلومات الضريبية (TIEA)، والاتفاقية متعددة الأطراف لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية ومجلس أوروبا.

واعتباراً من 2024، تُقدَّر الإقامة وفق المعايير التي أصلحها D.Lgs. 209/2023 (المرسوم التشريعي رقم 209/2023)، والمبيَّنة في الدليل الخاص بنقل الإقامة الضريبية: الموطن بوصفه مكان الروابط الشخصية والعائلية، والحضور الفعلي، والقيد في السجل المدني بوصفه قرينة قابلة لإثبات العكس. أما السنوات حتى 2023، وهي تقع ضمن فترة الرجوع إلى الخمس سنوات لكل من ينتقل حتى 2028، فتسري عليها القواعد التي كانت نافذة آنذاك: فوفقاً للتعميم 20/E المؤرخ 4 نوفمبر 2024، يُعدّ القيد في سجل السكان الإيطالي خلال تلك السنوات، لأغراض art. 24-ter، قرينة قاطعة على الإقامة. وبالنسبة إلى تلك السنوات، تظل توجيهات التعميم 21/E قائمة: فمن لم يشطب قيده قط، كمن لم يسجّل في AIRE (سجل الإيطاليين المقيمين في الخارج)، لا يمكنه الانضمام إلى النظام.

المعاشات المؤهلة: ممارسة وكالة الإيرادات

تشمل عبارة "المعاشات من أي نوع" أيضاً معاشات العاملين لحسابهم الخاص سابقاً، والمبالغ المقطوعة المرتبطة بالاشتراكات، والمعاشات التكميلية. وقد قبلت الوكالة في ردودها المنشورة على طلبات الرأي المسبق، ومن ذلك:

• معاش منظمة حكومية دولية هي مكتب البراءات الأوروبي (الرد رقم 471 المؤرخ 27 سبتمبر 2022)؛
• خطط المعاشات المهنية في المملكة المتحدة (الرد رقم 21 المؤرخ 29 يناير 2024)؛
• التوزيعات من حساب تقاعد فردي أمريكي (Individual Retirement Account) موروث (الرد رقم 184 المؤرخ 15 أكتوبر 2026).

أما المعاشات التي تدفعها جهات إيطالية، مثل INPS (المعهد الوطني الإيطالي للضمان الاجتماعي)، فليست من مصادر أجنبية وتظل خاضعة للقواعد العادية. غير أنه وفقاً للردين رقم 280 المؤرخ 27 أغسطس 2020 ورقم 471/2022، لا يمنع تقاضي مثل هذا المعاش من الانضمام إلى النظام بالنسبة إلى الدخل الأجنبي.

البلدات المؤهلة: جنوب إيطاليا ومناطق الزلازل وحد 30,000 نسمة

يجب أن تكون البلدة المقصودة:

• في صقلية أو كالابريا أو سردينيا أو كامبانيا أو بازيليكاتا أو أبروتسو أو موليزي أو بوليا؛ أو
• من بين البلدات التي ضربتها زلازل 2016-2017 والمدرجة في الملاحق 1 و2 و2-bis من D.L. 189/2016 (المرسوم بقانون رقم 189/2016)، وتشمل بلدات في لاتسيو وماركي وأومبريا وأبروتسو؛ أو
• من بين البلدات التي ضربها زلزال 6 أبريل 2009.

وفي جميع الأحوال يجب ألا يتجاوز عدد السكان 30,000 نسمة. وقد رُفع هذا الحد، الذي كان 20,000 سابقاً، بموجب المادة 26 من القانون رقم 34 المؤرخ 11 مارس 2026 (L. 34/2026)، النافذ اعتباراً من 7 أبريل 2026. ولم يعد قائماً حد 3,000 نسمة الخاص ببلدات زلزال 2016، الذي كان سارياً منذ 24 ديسمبر 2019، وذلك منذ 29 مارس 2022 حين اعتُمد حد موحد.

ويُتحقق من عدد السكان استناداً إلى بيانات ISTAT (المعهد الوطني الإيطالي للإحصاء) في 1 يناير من السنة السابقة على السنة الأولى للخيار، ويظل هذا الرقم ثابتاً ما دام المكلف لم يغيّر البلدة (قرار وكالة الإيرادات المؤرخ 31 مايو 2019، رقم 167878). واعتباراً من السنة الثانية يمكن الانتقال إلى بلدة مؤهلة أخرى: وبالنسبة إلى البلدة الجديدة، يُعتمد رقم ISTAT في 1 يناير من السنة السابقة على الانتقال.

ولا يتضمن L. 34/2026 أي حكم انتقالي، وتكتفي وكالة الإيرادات بالقول إن الحد الجديد يسري منذ 7 أبريل 2026. ويرى التعليق المتخصص الأولي أن الحد الجديد لا يسري على 2025 لكنه قد يسري على جميع انتقالات الإقامة الضريبية في 2026، بما فيها تلك التي تمت في الأشهر الثلاثة الأولى؛ أما إذا كانت العبرة بتاريخ نقل مكان السكن المعتاد، فإن من انتقل قبل 7 أبريل 2026 يظل خاضعاً لحد 20,000. ويرد أدناه، ضمن المخاطر، تفسير أكثر تشدداً يستند إلى نظام حقوق المكلفين. وعلى كل من انتقل في 2026، ولا سيما قبل 7 أبريل، إلى بلدة يتراوح عدد سكانها بين 20,001 و30,000 نسمة أن يوازن هذه المخاطر وأن ينظر في تقديم طلب رأي مسبق.

مدة عشر سنوات والدخل المشمول: لا يقتصر على المعاش

يشمل الخيار سنة الانتقال والسنوات التسع التالية، ولا يمكن تجديده. فمن ينتقل في 2026 يمكنه تطبيقه حتى 2035.

وتسري ضريبة 7% على جميع الدخل من مصادر أجنبية من أي نوع، المحدد وفق القواعد "المرآة" في art. 165(2) TUIR. ويشمل ذلك مثلاً:

• المعاش الأجنبي، وفوائد الحسابات الأجنبية، وأرباح الشركات الأجنبية؛
• الأرباح الرأسمالية من المساهمات والأوراق المالية الأجنبية، بما فيها المساهمات المؤهلة؛
• إيجارات العقارات الكائنة في الخارج؛
• الدخل الناتج عن تصفية شركة أجنبية (الرد رقم 292 المؤرخ 21 نوفمبر 2025).

وهذه الضريبة، المتناسبة مع الدخل، تستوفي الضريبة الإيطالية على ذلك الدخل، الذي لا يخضع لأي اقتطاع إضافي. ولا تتاح الخصومات والإعفاءات الضريبية إلا للدخل الخاضع للقواعد العادية.

الإعفاء من الإفصاح في RW ومن IVIE وIVAFE

طوال سريان الخيار، لا يُقدَّم القسم RW (quadro RW، قسم الإفصاح عن الأصول الأجنبية) ولا تستحق IVIE (ضريبة قيمة العقارات في الخارج) وIVAFE (ضريبة قيمة الأصول المالية في الخارج) (المادة 1(274) من L. 145/2018). ووفق القواعد العادية، تبلغ IVAFE اثنين في الألف على الأصول المالية الأجنبية (أربعة في الألف إذا كانت محتفظاً بها في دول مدرجة في قائمة 4 مايو 1999) ومبلغاً ثابتاً قدره 34.20 يورو عن كل حساب مصرفي أو حساب ادخار، ولا يستحق إذا لم يتجاوز متوسط الرصيد السنوي لدى الوسيط نفسه 5,000 يورو. وتخضع الأصول المشفرة لضريبة مستقلة بنسبة اثنين في الألف على قيمتها، يستحقها المقيمون أينما كانت الأصول محفوظة، ما لم يطبّق وسيط إيطالي ضريبة الدمغة، التي لا يشملها الإعفاء. ويحيل الإعفاء إلى المادة 19(13) و(18) من D.L. 201/2011، ومنذ 2023 تنص الفقرة 18 أيضاً على هذه الضريبة: ولذلك يرى المعلقون الذين تناولوا هذه المسألة أنها مشمولة بالإعفاء، لكن وكالة الإيرادات لم تُبدِ رأيها فيها. وإلى حين صدور توجيهات، يُستحسن تقييم الحالة، وربما عبر طلب رأي مسبق، قبل الامتناع عن دفعها. ويسري الإعفاء من الإفصاح أيضاً على الأصول المشفرة؛ ومن يقرر دفع الضريبة يظل يحسبها في القسم RW. أما IVIE، وهي عادة 1.06% من قيمة العقار الأجنبي، فلا تستحق إذا لم تتجاوز 200 يورو.

ولا يسري الإعفاء إلا على الدول المشمولة بالخيار: أما بالنسبة إلى الدول المستبعدة فيظل الإفصاح والضرائب واجبين. وخلافاً لنظام المقيمين الجدد، لا ينص القانون على أي تخفيف من ضريبة التركات والهبات، التي تسري بالنسبة إلى المقيمين على الأصول أينما وُجدت.

استبعاد الدول والعلاقة بنظام المقيمين الجدد

يمكن استبعاد دولة أو أكثر، سواء عند اختيار النظام أو لاحقاً (الفقرة 8). ويشمل الاستبعاد جميع الدخل الوارد من تلك الدولة، الذي يخضع للقواعد العادية مع خصم الضريبة الأجنبية. ووفقاً للتعميم 21/E، لا يمكن إلا توسيع القائمة، ولا تبدأ المدة من جديد.

وينص القانون على أنه "لا يمس" art. 24-bis، أي نظام المقيمين الجدد بالضريبة الجزافية المبيَّن في الدليل الخاص بالضريبة الجزافية للمقيمين الجدد. ومن المعقول اعتبار النظامين بديلين: إذ يشمل كلاهما جميع الدخل الأجنبي ولا يمكن تطبيقهما على الشخص نفسه في الوقت ذاته (ولا يبدو أن هناك توجيهات رسمية محددة). وفي المقابل، لا يمنع القانون الجمع بين art. 24-ter ونظام العمال العائدين (المادة 5 من D.Lgs. 209/2023)، الذي يشمل دخل العمل التابع والعمل المستقل المحقق في إيطاليا: فالحظر الذي أدخله D.L. 38/2026 يسري على نظام المقيمين الجدد فقط. ويجوز لمن يعمل في إيطاليا ويستوفي شروط النظامين أن ينظر في الجمع بينهما، في غياب توجيهات رسمية. ولا يمتد art. 24-ter إلى أفراد الأسرة: إذ يجب على كل من الزوجين استيفاء الشروط، بما فيها تقاضي معاش أجنبي خاص به.

الاختيار في الإقرار الضريبي والإلغاء والسقوط

يُختار النظام في الإقرار الضريبي عن سنة الانتقال، مع بيان سنوات عدم الإقامة الخمس، وآخر دولة للإقامة الضريبية التي تُخطر الوكالة سلطاتها الضريبية لاحقاً، والدول المستبعدة، ودولة الجهة الدافعة للمعاش، ومبلغ الدخل الأجنبي.

ولا يُشترط الحصول على رأي مسبق. ووفقاً للتعميم 21/E يكون الاختيار صحيحاً أيضاً إذا ورد في إقرار مقدَّم خلال 90 يوماً من الموعد النهائي، مع غرامات التأخير. ومن دفع الضريبة في موعد سداد الرصيد لكنه لم يختر النظام في الإقرار يمكنه اللجوء إلى التسوية المتأخرة (remissione in bonis): ويجب عليه استيفاء الشروط، والاختيار في الإقرار الضريبي التالي على الأكثر، ودفع الحد الأدنى للغرامة البالغ 250 يورو (المادة 2(1) من D.L. 16/2012؛ واعتباراً من 2027 المادة 344 من القانون الموحد للامتثال والتحقق، D.Lgs. 141/2026). ولا تتاح هذه التسوية إذا لم تُدفع ضريبة السنة الأولى في موعدها. وتُدفع الضريبة دفعة واحدة في موعد سداد رصيد ضريبة الدخل، بنموذج F24 ورمز الضريبة 1899 (القرار 19/E المؤرخ 21 أبريل 2020، Risoluzione).

والخيار:

• يمكن إلغاؤه في الإقرار الضريبي، مع الإبقاء على آثاره السابقة؛
• لا أثر له منذ البداية إذا تبيّن أن الشروط غير مستوفاة؛
• ينتهي إذا زالت الشروط، كأن ينتقل المكلف إلى بلدة غير مؤهلة أو إلى الخارج؛
• ينتهي عند عدم الدفع أو الدفع الجزئي، ما لم تُدفع الضريبة في موعد سداد رصيد السنة التالية مع الغرامات والفوائد.

ويمنع الإلغاء والسقوط من اختيار النظام مجدداً.

الاتفاقيات الضريبية والمعاشات الحكومية

تخصص الاتفاقيات المبنية على المادة 18 من نموذج منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية عادةً المعاشات الخاصة لدولة الإقامة، أي إيطاليا، التي تطبّق نسبة 7%. وتترك بعض الاتفاقيات حق الضريبة أيضاً لدولة الدفع: وفي هذه الحالة، ووفقاً للرد رقم 559 المؤرخ 24 نوفمبر 2020، لا تمنح الضريبة الأجنبية أي خصم، لأن الدخل خاضع للضريبة البديلة.

أما المعاشات الحكومية، التي تدفعها دولة أو هيئة عامة مقابل خدمات أُدّيت لها، فتتبع عادة المادة 19 من النموذج: فهي لا تخضع للضريبة إلا في دولة الدفع، ما لم يكن المتقاعد مقيماً في الدولة الأخرى ومن مواطنيها في آن واحد، وفي هذه الحالة لا تخضع للضريبة إلا في إيطاليا وتدخل في نظام 7%. وقد تخرج الاتفاقيات الفردية عن النموذج. والمعاش الحكومي الخاضع للضريبة في الخارج فقط لا يخضع للضريبة في إيطاليا، ومن ثم لا يتحمل ضريبة 7%. وعلى من يتقاضى مثل هذه المعاشات فقط أن يتأكد عبر طلب رأي مسبق من إمكان الانضمام إلى النظام بالنسبة إلى دخله الأجنبي الآخر: إذ لا يبدو أن هناك توجيهات رسمية محددة. وقد تطلب دولة الدفع شهادة إقامة ضريبية إيطالية قبل تطبيق الإعفاء الذي تتيحه الاتفاقية من اقتطاعها الضريبي.

نقاط عملية قبل الانتقال

يُستحسن:

• التحقق من رقم ISTAT الخاص بالبلدة ومن وقوعها في منطقة مؤهلة؛
• توثيق السنوات الخمس في الخارج والانتقال الفعلي؛
• تصنيف المعاشات (خاصة، حكومية، ضمان اجتماعي) وفق الاتفاقية ذات الصلة؛
• النظر في استبعاد الدول ذات الضرائب المرتفعة التي لا يمكن استردادها.

اعتباراً من 1 يناير 2027: art. 24-ter تصبح المادة 247 من القانون الجديد

في القانون الموحد الجديد لضرائب الدخل (D.Lgs. 117 del 19 giugno 2026، أي المرسوم التشريعي رقم 117 المؤرخ 19 يونيو 2026)، الساري اعتباراً من 1 يناير 2027، ينتقل النظام إلى المادة 247. وكان النص الأصلي لا يزال ينص على 20,000 نسمة: فرفعته المادة 2 من D.Lgs. 141 المؤرخ 5 أغسطس 2026 (القانون الموحد للامتثال والتحقق)، النافذة منذ 7 أغسطس 2026، إلى 30,000. وتتغير الإحالات الداخلية: إذ تصبح art. 24-bis المادة 246، والمادة 49 المادة 51، والمادة 165 المادة 185. ولم يُلغَ الإعفاء من الإفصاح في RW ومن IVIE وIVAFE (المادة 1(274) من L. 145/2018).

ما العمل عملياً: ضريبة 7% للمتقاعدين، من البلدة إلى الاختيار

1. قبل اختيار البلدة: التحقق من المنطقة ومن عدد سكان ISTAT في 1 يناير من السنة السابقة على الخيار؛ وبالنسبة إلى بلدة يتراوح عدد سكانها بين 20,001 و30,000 نسمة وانتقال في 2026، النظر في تقديم طلب رأي مسبق.
2. المستندات: ما يثبت السنوات الخمس في الخارج والانتقال؛ وبالنسبة إلى السنوات حتى 2023، الشطب من سجل السكان الإيطالي.
3. الاختيار: في الإقرار الضريبي عن سنة الانتقال، مع البيانات المطلوبة وأي دول مستبعدة.
4. كل سنة: دفع ضريبة 7% في موعد سداد الرصيد (نموذج F24، الرمز 1899) واستيفاء الإفصاح في RW بالنسبة إلى الدول المستبعدة.

المخاطر الرئيسية لضريبة 7% للمتقاعدين

• عدم استيفاء الشروط. يكون الخيار باطلاً منذ البداية ويخضع الدخل الأجنبي للقواعد العادية؛ وبالنسبة إلى السنوات حتى 2023، يُعدّ القيد في سجل السكان إقامةً دون إمكان إثبات العكس (التعميمان 20/E و21/E).
• بلدات من 20,001 إلى 30,000 نسمة في 2026. إذا رجحت القاعدة التي تقضي بأن التعديلات على الضرائب الدورية تسري اعتباراً من السنة الضريبية التالية (art. 3(1) L. 212/2000، نظام حقوق المكلفين)، فلن يسري الحد الجديد إلا اعتباراً من 2027: ولن يتمكن من يصبح مقيماً ضريبياً في مثل هذه البلدة في 2026 من الانضمام إلى النظام، لأن الخيار لا يمكن ممارسته إلا عن سنة الانتقال (art. 24-ter(5) TUIR).
• الدفع. يُنهي عدم الدفع أو الدفع الجزئي الخيار، ما لم تُدفع الضريبة في موعد سداد رصيد السنة التالية مع الغرامات والفوائد.
• الضريبة الأجنبية على المعاش. حيث تترك الاتفاقية حق الضريبة لدولة الدفع، لا تمنح الضريبة الأجنبية أي حق في الخصم (الرد رقم 559/2020).

المصادر القانونية

• art. 24-ter TUIR، النص الساري – Normattiva
• المادة 26 من L. 34 dell'11 marzo 2026 – Gazzetta Ufficiale
• المادة 1(273)-(274) من L. 145 del 30 dicembre 2018 – Normattiva (قسم "commi 201-300")
• المادة 19 من D.L. 201 del 6 dicembre 2011 (IVIE وIVAFE وضريبة الأصول المشفرة) – Normattiva (بالإيطالية)
• التعميم 8/E لوكالة الإيرادات المؤرخ 10 أبريل 2019، القسم 1.7 (بالإيطالية)
• التعميم 21/E لوكالة الإيرادات المؤرخ 17 يوليو 2020 – Agenzia delle Entrate
• التعميم 30/E لوكالة الإيرادات المؤرخ 27 أكتوبر 2023 (الأصول المشفرة)، القسم 3.7.3 (بالإيطالية)
• قرار وكالة الإيرادات المؤرخ 31 مايو 2019، رقم 167878 – Agenzia delle Entrate
• القرار 19/E المؤرخ 21 أبريل 2020 – Agenzia delle Entrate
• النظام الاختياري للمتقاعدين الأجانب – Agenzia delle Entrate
• الرد رقم 280/2020
• الرد رقم 559/2020
• الرد رقم 471/2022
• الرد رقم 21/2024
• الرد رقم 292/2025
• الرد رقم 184/2026
• التعميم 20/E لوكالة الإيرادات المؤرخ 4 نوفمبر 2024 – Agenzia delle Entrate
• IVAFE، الوعاء الضريبي والنسب – Agenzia delle Entrate
• IVIE، الوعاء الضريبي والنسبة – Agenzia delle Entrate
• D.Lgs. 117 del 19 giugno 2026 – Normattiva
• D.Lgs. 141 del 5 agosto 2026 – Normattiva
• نموذج منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية للاتفاقيات الضريبية 2017 – OECD