أسعار التحويل في إيطاليا: القواعد والتوثيق والتدقيق

ما هي أسعار التحويل

حين تبيع شركة إيطالية سلعاً، أو تقدّم خدمات، أو ترخّص علامات تجارية، أو تُقرض أموالاً لشركة تابعة أجنبية (أو تتلقاها منها)، لا يكون السعر متفاوَضاً عليه بين أطراف مستقلة. ولذلك تتحقق السلطات الضريبية من أنه لا ينقل الأرباح من دولة إلى أخرى.

والقاعدة الإيطالية هي المادة 110(7) من القانون الموحد لضريبة الدخل (TUIR)، بصيغتها المعاد صياغتها في 2017 (المرسوم بقانون 50/2017): يُحدَّد الدخل الناشئ عن المعاملات مع مشاريع غير مقيمة تسيطر على المشروع الإيطالي، أو يسيطر عليها، أو تخضع معه لسيطرة مشتركة، على أساس الشروط والأسعار التي كانت ستتفق عليها أطراف مستقلة وفق مبدأ السعر المحايد (arm's length) في ظروف مماثلة. وتسري القاعدة على المعاملات العابرة للحدود؛ وكقاعدة عامة لا تسري على المعاملات بين الشركات الإيطالية.

ويحدد مرسوم وزارة الاقتصاد والمالية المؤرخ 14 مايو 2018 الإرشادات التنفيذية. واعتباراً من 1 يناير 2027 تنتقل هذه القواعد إلى القوانين الموحدة الجديدة بشأن ضريبة الدخل (المرسوم التشريعي 117 المؤرخ 19 يونيو 2026)، والعقوبات الضريبية (المرسوم التشريعي 173 المؤرخ 5 نوفمبر 2024)، والامتثال الضريبي والربط (المرسوم التشريعي 141 المؤرخ 5 أغسطس 2026)، بأرقام مواد جديدة. وتتبع الإحالات في هذا الدليل الترقيم الساري حتى 31 ديسمبر 2026.

مبادئ منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية

المرجع الدولي هو إرشادات أسعار التحويل الصادرة عن منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية (OECD)، التي يحيل إليها مرسوم 2018 وقرار 2020 بصيغتها المحدَّثة دورياً (آخر طبعة موحدة صدرت في 2022). والنقاط الرئيسية هي:

• القابلية للمقارنة والتحليل الوظيفي: تُحدَّد المعاملة بدقة (العقد، والوظائف، والأصول، والمخاطر، والظروف الاقتصادية)، ويحدد التحليل أي شركة في المجموعة تؤدي الوظائف الرئيسية وتسيطر على المخاطر؛
• الطرق: طريقة السعر غير الخاضع للرقابة المماثل (CUP)، وطريقة سعر إعادة البيع، وطريقة التكلفة الإضافية، وطريقة صافي هامش المعاملة (TNMM)، وطريقة تقسيم الأرباح. ويُختار الأنسب من بينها؛ وحيث تتساوى الطرق في الموثوقية، تُفضَّل الطرق التقليدية (CUP، وسعر إعادة البيع، والتكلفة الإضافية) على TNMM وتقسيم الأرباح، ومن بينها جميعاً تُفضَّل CUP؛ وإذا اختارت الشركة الطريقة اختياراً صحيحاً، وجب أن تستند مراجعة السلطات الضريبية إلى تلك الطريقة (المادة 4(3) و(6) من مرسوم 2018)؛
• نطاق السعر المحايد: وفقاً لمرسوم 2018 (المادة 6) تكون المعاملة وفق السعر المحايد إذا وقع مؤشرها المالي ضمن نطاق القيم المستخلصة من معاملات مماثلة؛ وإذا وقع خارجه، عدّلته السلطات الضريبية لإعادته إلى داخل النطاق، ما لم تُثبت الشركة أن المعاملة مع ذلك وفق السعر المحايد. ولا يحدد المرسوم النقطة من النطاق التي يجري التعديل إليها؛
• الخدمات منخفضة القيمة المضافة: يتاح نهج مبسّط (التكاليف مضافاً إليها هامش 5%) إذا وثّقته الشركة.

التوثيق الإيطالي: الملف الرئيسي والملف المحلي

التوثيق ليس إلزامياً، لكنه السبيل الوحيد للحصول على الحماية من غرامة الإقرار غير الصحيح. ويشترط قرار وكالة الإيرادات الإيطالية المؤرخ 23 نوفمبر 2020 (prot. 360494) وثيقتين:

• الملف الرئيسي (Masterfile): نظرة عامة على المجموعة (الهيكل، والنشاط، والأصول غير الملموسة، والتمويل، وسياسة أسعار التحويل)؛
• Documentazione nazionale (الملف المحلي): الشركة الإيطالية، ومعاملاتها داخل المجموعة، وتحليل القابلية للمقارنة، والطريقة المختارة.

المتطلبات الشكلية الرئيسية:

• تُحرَّر باللغة الإيطالية؛ ويجوز تقديم الملف الرئيسي باللغة الإنجليزية؛
• يوقّعها الممثل القانوني (أو مفوَّض عنه) بتوقيع إلكتروني وختم زمني قبل تاريخ تقديم إقرار ضريبة دخل الشركات؛
• يُصرَّح بحيازة التوثيق في الإقرار الضريبي؛
• تُعدّ لكل سنة ضريبية وتُحفظ حتى انقضاء مدة الربط؛
• تُسلَّم إلى السلطات الضريبية خلال 20 يوماً من الطلب؛ وأي معلومات إضافية خلال 7 أيام عمل (أو مدة أطول تتوافق مع التدقيق).

ويجوز للمشاريع الصغيرة والمتوسطة (التي لا يتجاوز رقم أعمالها 50 مليون يورو، ولا تنتمي إلى مجموعة أكبر مسيطِرة أو مسيطَر عليها) عدم تحديث البحث عن المعاملات المماثلة للسنتين الضريبيتين التاليتين، إذا كان قائماً على مصادر عامة ولم تتغير الظروف تغيراً جوهرياً.

الحماية من الغرامات (المادة 1(6) من المرسوم التشريعي 471/1997)

إذا عُدّلت أسعار التحويل، لا تُطبَّق غرامة الإقرار الضريبي غير الصحيح (المادة 1(2) من المرسوم التشريعي 471/1997) حين يسلّم المكلف أثناء التدقيق توثيقاً يستوفي متطلبات القرار ويتيح للسلطات التحقق من أن الأسعار وفق السعر المحايد. وتظل الضريبة الإضافية والفوائد مستحقة.

وبالنسبة إلى المخالفات المرتكبة اعتباراً من 1 سبتمبر 2024، تبلغ الغرامة 70% من الضريبة الإضافية، بحد أدنى 150 يورو (المرسوم التشريعي 87/2024)؛ أما المخالفات السابقة فتتراوح بين 90% و180%. وإذا لم يُصرَّح بحيازة التوثيق في الإقرار الضريبي، لا تسري الحماية، ما لم يُستخدم إجراء التصحيح المتأخر (remissione in bonis): إذ يجوز تقديم التصريح متأخراً إذا كان التوثيق، موقَّعاً ومختوماً زمنياً، جاهزاً خلال 90 يوماً من الموعد العادي لتقديم الإقرار (تعميم وكالة الإيرادات رقم 15/E المؤرخ 26 نوفمبر 2021).

ويجوز رفض الحماية إذا كان التوثيق ناقصاً في مجمله، أو يفتقر إلى التوقيع المختوم زمنياً، أو كان غير صحيح. أما الإغفالات الجزئية التي لا تعيق التحليل، أو اتباع طريقة مختلفة عن تلك التي يفضلها المدققون، فلا تجعله بذاتها غير ملائم.

متى تكون مهمة للمجموعة

تكون أسعار التحويل ذات صلة، مثلاً، حين تبيع شركة إيطالية لموزعين أجانب تابعين للمجموعة أو تشتري من شركات تابعة أجنبية؛ وحين تتقاضى الشركة الأم رسوم خدمات مركزية أو رسوم إدارة أو إتاوات عن العلامات التجارية وبراءات الاختراع؛ ومع القروض أو الضمانات أو الإدارة المركزية للسيولة (cash pooling) داخل المجموعة؛ وحين تُنقل وظائف أو أصول غير ملموسة إلى الخارج؛ وحين تكون للمجموعة شركات في ولايات قضائية منخفضة الضرائب، بما فيها الإمارات العربية المتحدة.

ويجب على المجموعات متعددة الجنسيات التي تبلغ إيراداتها الموحدة 750 مليون يورو على الأقل أن تقدّم أيضاً تقريراً على أساس كل دولة على حدة (Country-by-Country Report) (المادة 1(145)-(146) من القانون 208/2015).

تدقيق أسعار التحويل

في التدقيق، يقع على السلطات الضريبية عبء إثبات أن الشروط المطبَّقة تختلف عن السعر المحايد (وأمام القضاء تُطبَّق المادة 7(5-bis) من المرسوم التشريعي 546/1992)؛ وقبل إصدار إشعار الربط، يحق للمكلف إجراء مواجهة مسبقة (المادة 6-bis من القانون 212/2000، نظام حقوق المكلفين). ويتركز النقاش عادةً على التحليل الوظيفي والطريقة والمعاملات المماثلة.

أدوات مفيدة:

• accertamento con adesione (التسوية مع مكتب الضرائب)؛
• اتفاقات التسعير المسبق (APA)، أحادية أو ثنائية (المادة 31-ter من المرسوم الرئاسي 600/1973)؛
• إجراءات الاتفاق المتبادل (MAP) بموجب اتفاقيات الضرائب، واتفاقية التحكيم الأوروبية 90/436/EEC، والتوجيه (EU) 2017/1852 (المرسوم التشريعي 49/2020)، لإزالة الازدواج الضريبي؛
• التعديلات التنازلية (المادة 31-quater من المرسوم الرئاسي 600/1973)، عقب اتفاقات مع الدولة الأخرى.