注册会计师担任法院指定专家（CTU）和当事人专家（CTP）

CTU 的职责

CTU 协助法官工作（《意大利民事诉讼法典》第 61–64 条和第 191–201 条）。专家并不裁决案件：其以书面报告回答法官提出的问题，法官仍可自由评估该报告，但须说明理由。

法官通常从法院专家名册中选任专家，该名册按类别划分。为实施 2022 年民事诉讼改革（“Cartabia 改革”）而发布的 2023 年 8 月 4 日第 109 号部长令，规定了类别、专业领域和登记条件，以及依《民事诉讼法典实施条款》第 24-bis 条在司法部设立的全国法院专家名单的内容。登记条件包括：加入职业协会、履行继续教育义务、品行良好、在法院辖区内居住或设有执业住所，以及具备特定技术能力（通常须在该领域实际且持续执业至少五年）。

除有正当理由回避外，CTU 必须接受任命（第 63 条），当事人可以基于与申请法官回避相同的理由申请其回避；有关专家的刑法规则适用于 CTU，在履行职责中存在重大过失构成刑事犯罪，且在任何情况下 CTU 均须赔偿其给当事人造成的损害（第 64 条）。

当事人专家（CTP）

各方当事人均可任命自己的专家（第 201 条）。CTP 参与专家的各项工作，可以向 CTU 提交文件、意见和请求，对报告草稿发表评论，并协助律师评估技术问题。CTP 也常在诉讼前介入，出具当事人报告，以帮助评估请求是否有依据。

注册会计师的典型案件

注册会计师担任 CTU 或 CTP 的领域包括，例如：

• 企业和股权转让：价格的公允性、调整条款、保证；
• 企业和股权估值：向退出或被除名股东的支付（《民法典》第 2437-ter、2473 和 2473-bis 条）、分割、实物出资；
• 特别交易：合并、分立、变更组织形式、换股比例；
• 税务事项：所得和税款的重构、交易或违约的税务后果；
• 法定审计与财务报表：项目的准确性、董事和监事的责任（《民法典》第 2392 条及以下各条和第 2476 条）、损害赔偿的量化；
• 复杂资产组合：股权和金融资产的重构，包括在继承和分居案件中。

税务诉讼中的 CTU

意大利税务法院在需要特别复杂的技术知识时，可以命令出具专家报告（D.Lgs. 546/1992 即第 546/1992 号立法令第 7(2) 条）。自 2027 年 1 月 1 日起，该规则移至《税务司法统一法》（D.Lgs. 175/2024）第 52 条，该法的适用已由 D.L. 200/2025（第 200/2025 号法令）第 4(1)–(5) 条推迟至该日期。当事人也可以由其本方专家协助。典型例子包括转让定价、特别交易中的估值以及收入和成本的重构。

专家程序如何进行

1. 任命：法官任命 CTU，确定问题和期限。
2. 宣誓：Cartabia 改革后，法官可以以提交经专家数字签名的宣誓声明代替听证，并在同一裁定中确定报告草稿、当事人意见和报告提交的期限（第 193 条和第 195 条）。
3. 工作开始：CTU 将日期和地点通知当事人及其专家；工作在双方在场的情况下进行。
4. 文件：财务报表、会计记录、合同、纳税申报表；会议和澄清请求。
5. 报告草稿：CTU 在规定期限内将其发送给当事人；当事人发送其意见（第 195(3) 条）。
6. 最终报告：CTU 将其连同当事人意见及对这些意见的简要评估一并提交。
7. 提交之后：法官可以要求作出澄清或命令重新出具报告；CTU 的报酬由法官依据 D.P.R. 115/2002（第 115/2002 号总统令）和部长令规定的收费标准（2002 年 5 月 30 日部长令，目前正在更新）确定。

如需确认和量化因违约或侵权产生的请求权，一方当事人可以申请旨在解决争议的预防性专家评估（第 696-bis 条）：在提交报告之前，CTU 在可能的情况下尝试调解当事人；调解成功的，和解笔录可以取得执行力。

企业估值：常用方法

估值报告采用资产法、收益法、混合法、财务法（现金流折现）和市场法（乘数和可比交易）。方法的选择取决于企业、可获得的数据以及法官的问题；一份严谨的报告会说明其假设，并以一种以上的方法交叉验证结果。