Дипломований бухгалтер як судовий експерт (CTU) та експерт сторони (CTP)

Що робить CTU

CTU допомагає судді (статті 61–64 та 191–201 Цивільного процесуального кодексу Італії). Експерт не вирішує справу: він відповідає на запитання, поставлені суддею, у письмовому висновку, а суддя залишається вільним в його оцінці, наводячи мотиви.

Суддя, як правило, обирає з експертів, внесених до реєстру суду, який поділено на категорії. Міністерський декрет № 109 від 4 серпня 2023 року, ухвалений на виконання реформи цивільного процесу 2022 року («реформа Cartabia»), встановлює категорії, спеціалізовані галузі та вимоги для внесення до реєстру, а також зміст національного переліку судових експертів, створеного при Міністерстві юстиції статтею 24-bis виконавчих положень Цивільного процесуального кодексу. Для внесення до реєстру потрібні, зокрема, членство у професійній організації, дотримання обов’язків щодо безперервного професійного навчання, бездоганна репутація, проживання або професійне місцезнаходження в окрузі суду та спеціальна технічна компетентність (як правило, щонайменше п’ять років фактичної та безперервної діяльності у відповідній галузі).

CTU зобов’язаний прийняти призначення, якщо немає поважної причини для самовідводу (стаття 63); сторони можуть заявити йому відвід з тих самих підстав, що й судді; до нього застосовуються кримінально-правові норми про експертів, груба недбалість під час виконання доручення є кримінальним правопорушенням, і в будь-якому разі CTU зобов’язаний відшкодувати сторонам заподіяну шкоду (стаття 64).

Експерт сторони (CTP)

Кожна сторона може призначити власного експерта (стаття 201). CTP бере участь у роботі експерта, може подавати CTU документи, зауваження та клопотання, коментує проєкт висновку та допомагає адвокатові оцінити технічні питання. CTP часто залучають і до початку судового розгляду — з висновком сторони, що допомагає оцінити обґрунтованість вимоги.

Типові справи для дипломованого бухгалтера

До галузей, у яких дипломований бухгалтер діє як CTU або CTP, належать, наприклад:

• передання підприємств і часток участі: справедливість ціни, положення про коригування, запевнення та гарантії;
• оцінка підприємств і часток участі: виплата учасникові, що виходить або виключений (статті 2437-ter, 2473 та 2473-bis Цивільного кодексу), поділ, негрошові внески;
• надзвичайні операції: злиття, поділи, перетворення, коефіцієнти обміну акцій;
• податкові питання: відновлення доходів і податків, податкові наслідки операцій або порушень;
• обов’язковий аудит і фінансова звітність: достовірність статей, відповідальність директорів і членів ревізійної ради (статті 2392 і наст. та 2476 Цивільного кодексу), визначення розміру шкоди;
• складні портфелі активів: відновлення складу часток участі та фінансових активів, зокрема у справах про спадкування та роздільне проживання подружжя.

CTU у податкових спорах

Італійські податкові суди можуть призначити експертизу, якщо їм потрібні технічні знання особливої складності (стаття 7(2) D.Lgs. 546/1992 — Законодавчого декрету № 546/1992). З 1 січня 2027 року норму перенесено до статті 52 Зведеного закону про податкове правосуддя (D.Lgs. 175/2024), застосування якого відкладено до цієї дати статтею 4(1)–(5) D.L. 200/2025 (Декрету-закону № 200/2025). Сторони також можуть залучати власних експертів. Типові приклади — трансфертне ціноутворення, оцінки під час надзвичайних операцій і відновлення виручки та витрат.

Як відбувається експертиза

1. Призначення: суддя призначає CTU, формулює запитання та встановлює строки.
2. Присяга: після реформи Cartabia суддя може замінити засідання поданням заяви про присягу, підписаної експертом цифровим підписом, і в тій самій ухвалі встановлює строки для проєкту висновку, зауважень сторін і подання висновку (статті 193 та 195).
3. Початок роботи: CTU повідомляє сторонам та їхнім експертам дату й місце; робота відбувається в присутності обох сторін.
4. Документи: фінансова звітність, бухгалтерські записи, договори, податкові декларації; зустрічі та запити роз’яснень.
5. Проєкт висновку: CTU надсилає його сторонам у встановлений строк; сторони надсилають свої зауваження (стаття 195(3)).
6. Остаточний висновок: CTU подає його разом із зауваженнями сторін та їх стислою оцінкою.
7. Після подання: суддя може запросити роз’яснення або призначити нову експертизу; винагороду CTU визначає суддя відповідно до D.P.R. 115/2002 (Указу Президента Республіки № 115/2002) та міністерських тарифів (Міністерський декрет від 30 травня 2002 року, нині оновлюється).

Якщо необхідно встановити та визначити розмір вимог, що випливають з порушення договору або з делікту, сторона може клопотати про превентивну технічну експертизу, спрямовану на врегулювання спору (стаття 696-bis): до подання висновку CTU за можливості намагається примирити сторони; у разі успіху протокол про мирову угоду може набути виконавчої сили.

Оцінка бізнесу: поширені методи

В оціночних висновках використовують майновий, дохідний, змішаний, фінансовий (дисконтування грошових потоків) і ринковий (мультиплікатори та порівнянні угоди) методи. Вибір залежить від бізнесу, наявних даних і запитання судді; обґрунтований висновок розкриває свої припущення та перевіряє результати більш ніж одним методом.