{"id":17681,"date":"2020-07-20T13:11:08","date_gmt":"2020-07-20T11:11:08","guid":{"rendered":"https:\/\/pietrocumpostu.karalisdemo.com\/?p=137"},"modified":"2020-07-20T13:11:08","modified_gmt":"2020-07-20T11:11:08","slug":"transfer-pricing-i-regimi-premiali","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/pietrocumpostu.com\/it\/transfer-pricing-i-regimi-premiali\/","title":{"rendered":"Transfer Pricing: I regimi premiali"},"content":{"rendered":"

Dopo esserci occupati della normativa interna della disciplina dei Prezzi di Trasferimento e delle sue implicazioni operative, <\/a>oggi ci occupiamo dei regimi premiali riconosciuti dal legislatore tributario alle societ\u00e0 che, ricorrendone i presupposti, predispongono adeguata documentazione dei Prezzi di Trasferimento (cd. Transfer Pricing Documentation): la disapplicazione delle sanzioni per infedele dichiarazione e l’irrilevanza penale del reato di infedele dichiarazione.<\/em><\/h2>\n\n\n\n

La disapplicazione delle sanzioni per infedele dichiarazione (cd. Penalty Protection<\/em>)<\/h3>\n\n\n\n

All’art. 26 del DL 31.5.2010 n. 78 il legislatore tributario riconosce la disapplicazione delle sanzioni per infedele dichiarazione<\/strong>, in caso di accertamento fiscale in materia di Transfer Pricing, alle societ\u00e0 che predispongono idonea documentazione dei Prezzi di Trasferimento (cd. Transfer Pricing Documentation<\/em>) <\/strong>e ne dichiarano il possesso nella dichiarazione dei redditi.<\/p>\n\n\n\n

Con la pubblicazione del nuovo Provvedimento n. 360494 del 23 novembre 2020<\/b>, che sostituisce integralmente quello del 29 settembre 2010, la Documentazione dei Prezzi di Trasferimento \u00e8 costituita dal \u201cMasterfile<\/strong>\u201d e dalla documentazione nazionale<\/strong> (\u201cCountry file\u201d) indipendentemente<\/strong> dal ruolo ricoperto dalla societ\u00e0 italiana nell’organigramma societario del gruppo.<\/p>\n\n\n\n

L\u2019obiettivo della Documentazione dei Prezzi di Trasferimento \u00e8 di fornire una descrizione e valutazione delle operazioni infragruppo (operazioni intercompany<\/em>) idonea a consentire il riscontro della conformit\u00e0 dei prezzi di trasferimento<\/strong> praticati nelle transazioni tra la societ\u00e0 italiana e una o pi\u00f9 societ\u00e0 controllata estera.<\/p>\n\n\n\n

La predisposizione in s\u00e9 della Documentazione dei Prezzi di Trasferimento non garantisce la disapplicazione delle sanzioni per dichiarazione infedele (cd. Penalty Protection<\/em>)<\/strong> in caso di accertamento fiscale in materia di Prezzi di Trasferimento con societ\u00e0 estere controllate. La Documentazione dei Prezzi di Trasferimento per garantire la disapplicazione delle sanzioni per infedele dichiarazione deve essere, infatti, ritenuta \u201cidonea\u201d dall’Agenzia delle Entrate.<\/p>\n\n\n\n

Il concetto di \u201cidoneit\u00e0\u201d<\/strong>, come pi\u00f9 volte ribadito dall\u2019Agenzia delle Entrate, non va ricondotto al mero rispetto formale delle indicazioni previste dal Provvedimento n. 360494 del 23 novembre 2020 <\/strong>(forma e contenuto della Documentazione dei Prezzi di Trasferimento) quanto alla potenzialit\u00e0 di fornire all\u2019Amministrazione finanziaria<\/strong>, dalla lettura della documentazione predisposta, i dati e gli elementi conoscitivi necessari ad effettuare una completa e approfondita analisi della politica dei prezzi di trasferimento applicata<\/strong> (cd Transfer Pricing policy<\/em>). Inoltre, la Documentazione dei Prezzi di Trasferimento non deve presentare omissioni o inesattezze parziali suscettibili di compromettere l’analisi dell\u2019Agenzia delle Entrate.<\/p>\n\n\n\n

Al fine di ottenere la Penalty Protection<\/em> \u00e8 inoltre necessario dichiararne il possesso nella dichiarazione dei redditi dell\u2019anno di riferimento, apponendo il flag nel rigo RS106 del modello Redditi Societ\u00e0 di Capitali<\/strong>.<\/p>\n\n\n\n

L\u2019irrilevanza penale del reato di infedele dichiarazione<\/strong><\/h3>\n\n\n\n

La predisposizione di idonea documentazione dei Prezzi di Trasferimento garantisce, inoltre, l\u2019irrilevanza penale in capo ad amministratori e soci delle contestazioni in materia di prezzi di trasferimento.<\/strong><\/p>\n\n\n\n

L\u2019articolo 4 del D.Lgs. 74\/2000 \u201cDichiarazione infedele<\/em>\u201c prevede che gli amministratori ed in taluni casi anche i soci non amministratori<\/strong> che commettono il reato penale-tributario dell\u2019infedele dichiarazione sono puniti con la reclusione da 1 anno e 6 mesi a 4 anni<\/strong>.<\/p>\n\n\n\n

Tuttavia, il Legislatore prevede al comma 1-bis<\/strong> dello stesso articolo che non assumano rilevanza penale le c.d. \u201cvalutazioni estimative\u201d a condizione che<\/strong> nel bilancio o in altra documentazione rilevante ai fini fiscali vengano descritti i criteri di determinazione.<\/p>\n\n\n\n

Poich\u00e8 secondo dottrina e la recente giurisprudenza, tra le c.d. \u201cvalutazioni estimative\u201d rientrano i Prezzi di Trasferimento<\/strong> e tra la \u201cdocumentazione rilevante ai fini fiscali\u201d rientra la Documentazione dei Prezzi di Trasferimento<\/strong>, le contestazioni fiscali aventi ad oggetto l\u2019adeguatezza dei Prezzi di Trasferimento applicati nelle operazioni infragruppo non assumono rilevanza penale a condizione che la societ\u00e0 abbiamo predisposto e ne abbia indicato in dichiarazione la disponibilit\u00e0 di idonea Documentazione dei Prezzi di Trasferimento<\/strong>, nella quale sono descritti i criteri che sono alla base delle politiche relative ai prezzi di trasferimento infragruppo applicati.<\/p>\n\n\n\n

La predisposizione di idonea Documentazione dei Prezzi di Trasferimento, pertanto, garantisce sia la disapplicazione delle sanzioni per infedele dichiarazione<\/strong> (Penalty Protection) sia l\u2019irrilevanza penale in capo ad amministratori e soci <\/strong>nell’eventualit\u00e0 di una contestazione in materia di Prezzi di Trasferimento.<\/p>\n\n\n\n

L\u2019idoneit\u00e0 della Documentazione dei Prezzi di Trasferimento come detto in precedenza non \u00e8 scontata e garantita senza condizioni<\/strong> (la recente giurisprudenza lo conferma), pertanto \u00e8 importante predisporre<\/strong>, con l’ausilio dei vostri consulenti, la Documentazione dei Prezzi di Trasferimento <\/strong>(Master file e Country file), formalmente e sostanzialmente conforme al Provvedimento n. 360494 del 23 novembre 2020<\/b>, e che fornisca all’Agenzia delle Entrate, in caso di accertamento, i dati e gli elementi conoscitivi necessari ad effettuare una completa e approfondita analisi della politica dei prezzi di trasferimento applicata.<\/p>\n\n\n\n

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