{"id":18222,"date":"2026-10-25T08:17:26","date_gmt":"2026-10-25T08:17:26","guid":{"rendered":"https:\/\/pietrocumpostu.com\/?page_id=18222"},"modified":"2026-10-25T08:38:11","modified_gmt":"2026-10-25T08:38:11","slug":"transfer-pricing-italia","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/pietrocumpostu.com\/it\/guide\/transfer-pricing-italia\/","title":{"rendered":"Transfer pricing in Italy"},"content":{"rendered":"\t\t<div data-elementor-type=\"wp-page\" data-elementor-id=\"18222\" class=\"elementor elementor-18222\" data-elementor-post-type=\"page\">\n\t\t\t\t<div class=\"elementor-element elementor-element-b32f2d4 e-con-full e-flex e-con e-parent\" data-id=\"b32f2d4\" data-element_type=\"container\">\n\t\t<div class=\"elementor-element elementor-element-b4b5ca4 e-con-full e-flex e-con e-child\" data-id=\"b4b5ca4\" data-element_type=\"container\">\n\t\t\t\t<div class=\"elementor-element elementor-element-62c3756 elementor-widget elementor-widget-html\" data-id=\"62c3756\" 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Dottore Commercialista<\/span><span>Aggiornato al <time datetime=\"2026-10-25\">25 ottobre 2026<\/time><\/span><\/p>\n<p class=\"pcg-actions\"><a class=\"pcg-pdfbtn\" href=\"\/wp-content\/uploads\/2026\/10\/guida-transfer-pricing-it.pdf\" download aria-label=\"Scarica la guida in PDF\"><svg viewBox=\"0 0 24 24\" aria-hidden=\"true\" focusable=\"false\"><path fill=\"currentColor\" d=\"M12 3a1 1 0 0 1 1 1v9.59l3.3-3.3a1 1 0 1 1 1.4 1.42l-5 5a1 1 0 0 1-1.4 0l-5-5a1 1 0 1 1 1.4-1.42l3.3 3.3V4a1 1 0 0 1 1-1zM5 19a1 1 0 0 1 1-1h12a1 1 0 1 1 0 2H6a1 1 0 0 1-1-1z\"\/><\/svg>Scarica in PDF<\/a><\/p>\n<\/div><\/header>\n<div class=\"pcg-body\"><div class=\"pcg-wrap\"><div class=\"pcg-grid\">\n<nav class=\"pcg-toc\" id=\"pcg-toc\" aria-labelledby=\"pcg-toc-h\"><div class=\"pcg-tocbox\"><h2 class=\"pcg-toch\" id=\"pcg-toc-h\">In questa guida<\/h2><ol>\n<li><a href=\"#che-cos-e-il-transfer-pricing\">Che cos'\u00e8 il transfer pricing<\/a><\/li>\n<li><a href=\"#i-principi-ocse\">I principi OCSE<\/a><\/li>\n<li><a href=\"#la-documentazione-italiana-masterfile-e-documentazione-nazionale\">La documentazione italiana: Masterfile e Documentazione nazionale<\/a><\/li>\n<li><a href=\"#la-penalty-protection-art-1-comma-6-d\">La penalty protection (art. 1, comma 6, D.Lgs. 471\/1997)<\/a><\/li>\n<li><a href=\"#quando-il-tema-riguarda-un-gruppo\">Quando il tema riguarda un gruppo<\/a><\/li>\n<li><a href=\"#le-verifiche-sui-prezzi-di-trasferimento\">Le verifiche sui prezzi di trasferimento<\/a><\/li>\n<li><a href=\"#faq\">Domande frequenti<\/a><\/li><\/ol><\/div><\/nav>\n<article class=\"pcg-main\">\n<section class=\"pcg-summary\" aria-labelledby=\"pcg-sum-h\"><h2 class=\"pcg-sumh\" id=\"pcg-sum-h\">In sintesi<\/h2><p>Il transfer pricing riguarda i prezzi e le condizioni delle operazioni tra imprese dello stesso gruppo residenti in Stati diversi, comprese le stabili organizzazioni: per il fisco italiano devono corrispondere a quelli che avrebbero pattuito imprese indipendenti in circostanze comparabili (art. 110, comma 7, TUIR). Una documentazione idonea secondo il Provvedimento dell'Agenzia delle Entrate del 23 novembre 2020, consegnata durante il controllo e segnalata in dichiarazione, esclude la sanzione per infedele dichiarazione in caso di rettifica; restano dovuti maggiore imposta e interessi.<\/p><\/section>\n<section class=\"pcg-sec\" id=\"che-cos-e-il-transfer-pricing\"><h2 class=\"pcg-h2\">Che cos'\u00e8 il transfer pricing<\/h2><p>Quando una societ\u00e0 italiana vende beni, presta servizi, concede marchi o finanziamenti a una consociata estera (o li riceve), il prezzo non nasce da una trattativa tra parti indipendenti: il fisco verifica che non sposti utili da uno Stato all'altro.<\/p><p>In Italia la regola \u00e8 l'art. 110, comma 7, TUIR, riscritto dal D.L. 50\/2017: i componenti di reddito derivanti da operazioni con imprese non residenti che controllano, sono controllate o sono sotto lo stesso controllo dell'impresa italiana sono determinati con riferimento alle condizioni e ai prezzi che sarebbero stati pattuiti tra soggetti indipendenti operanti in condizioni di libera concorrenza e in circostanze comparabili. La norma riguarda le operazioni transfrontaliere; non si applica, in linea generale, alle operazioni tra societ\u00e0 italiane.<\/p><p>Il Decreto del Ministro dell'Economia e delle Finanze del 14 maggio 2018 contiene le linee guida applicative. Dal 1\u00b0 gennaio 2027 queste regole confluiscono nei nuovi testi unici: imposte sui redditi (D.Lgs. 19 giugno 2026, n. 117), sanzioni tributarie (D.Lgs. 5 novembre 2024, n. 173) e adempimenti e accertamento (D.Lgs. 5 agosto 2026, n. 141), con una nuova numerazione degli articoli. I riferimenti di questa guida sono alla numerazione in vigore fino al 31 dicembre 2026.<\/p><\/section>\n<section class=\"pcg-sec\" id=\"i-principi-ocse\"><h2 class=\"pcg-h2\">I principi OCSE<\/h2><p>Il riferimento internazionale sono le Linee guida OCSE sui prezzi di trasferimento, che il D.M. 14 maggio 2018 e il Provvedimento del 2020 richiamano nella versione via via aggiornata (l'ultima edizione consolidata \u00e8 del 2022). I punti principali:<\/p><ul><li><strong>analisi di comparabilit\u00e0 e funzionale<\/strong>: si delinea l'operazione (contratto, funzioni, beni, rischi, contesto economico) e si individua quale societ\u00e0 svolge le funzioni rilevanti e controlla i rischi;<\/li><li><strong>metodi<\/strong>: confronto di prezzo (CUP), prezzo di rivendita, costo maggiorato, margine netto della transazione (TNMM) e ripartizione degli utili (profit split). Si sceglie il metodo pi\u00f9 appropriato al caso; a parit\u00e0 di affidabilit\u00e0 i metodi tradizionali (CUP, prezzo di rivendita, costo maggiorato) sono preferiti a TNMM e profit split e, tra tutti, il CUP; se l'impresa ha scelto correttamente il metodo, la verifica dell'Amministrazione deve basarsi su quel metodo (art. 4, commi 3 e 6, D.M. 14 maggio 2018);<\/li><li><strong>intervallo di libera concorrenza<\/strong>: per il D.M. (art. 6) un'operazione \u00e8 conforme se il suo indicatore finanziario rientra nell'intervallo di valori ricavato da operazioni comparabili; se ne esce, l'Amministrazione rettifica per riportarlo all'interno dell'intervallo, salvo che l'impresa dimostri che l'operazione rispetta comunque il principio di libera concorrenza. Il D.M. non fissa il punto dell'intervallo a cui portare la rettifica;<\/li><li><strong>servizi a basso valore aggiunto<\/strong>: il D.M. prevede un approccio semplificato (costi pi\u00f9 un ricarico del 5%), se l'impresa lo documenta.<\/li><\/ul><\/section>\n<section class=\"pcg-sec\" id=\"la-documentazione-italiana-masterfile-e-documentazione-nazionale\"><h2 class=\"pcg-h2\">La documentazione italiana: Masterfile e Documentazione nazionale<\/h2><p>La documentazione non \u00e8 obbligatoria, ma \u00e8 l'unico modo per ottenere la protezione dalla sanzione per infedele dichiarazione. Il Provvedimento del Direttore dell'Agenzia delle Entrate del 23 novembre 2020 (prot. 360494) prevede due documenti:<\/p><ul><li><strong>Masterfile<\/strong>: descrive il gruppo (struttura, attivit\u00e0, beni immateriali, operazioni finanziarie, politica di transfer pricing);<\/li><li><strong>Documentazione nazionale<\/strong> (il \"local file\"): descrive la societ\u00e0 italiana, le sue operazioni infragruppo, l'analisi di comparabilit\u00e0 e il metodo scelto.<\/li><\/ul><p>Requisiti formali principali:<\/p><ul><li>redazione in italiano; il Masterfile pu\u00f2 essere presentato in inglese;<\/li><li>firma elettronica con marca temporale del legale rappresentante (o di un delegato) entro la data di presentazione della dichiarazione dei redditi;<\/li><li>comunicazione del possesso della documentazione nella dichiarazione dei redditi;<\/li><li>redazione per ciascun periodo d'imposta e conservazione fino alla scadenza dei termini di accertamento;<\/li><li>consegna all'Amministrazione entro 20 giorni dalla richiesta; eventuali informazioni integrative entro 7 giorni lavorativi (o un termine pi\u00f9 ampio compatibile con il controllo).<\/li><\/ul><p>Le piccole e medie imprese (volume d'affari o ricavi fino a 50 milioni di euro, non controllate da n\u00e9 controllanti di soggetti pi\u00f9 grandi) possono non aggiornare l'analisi dei comparabili per i due periodi d'imposta successivi, se si basa su fonti pubbliche e le condizioni non cambiano in modo significativo.<\/p><\/section>\n<section class=\"pcg-sec\" id=\"la-penalty-protection-art-1-comma-6-d\"><h2 class=\"pcg-h2\">La penalty protection (art. 1, comma 6, D.Lgs. 471\/1997)<\/h2><p>In caso di rettifica dei prezzi di trasferimento, la sanzione per infedele dichiarazione (art. 1, comma 2, D.Lgs. 471\/1997) non si applica se il contribuente consegna nel controllo la documentazione prevista dal Provvedimento, idonea a riscontrare la conformit\u00e0 al valore normale. Restano dovuti maggiore imposta e interessi.<\/p><p>Per le violazioni commesse dal 1\u00b0 settembre 2024 la sanzione per infedele dichiarazione \u00e8 pari al 70% della maggiore imposta, con un minimo di 150 euro (D.Lgs. 87\/2024); per quelle precedenti va dal 90% al 180%. Se il possesso della documentazione non \u00e8 comunicato in dichiarazione, la protezione non si applica, salvo remissione in bonis: la comunicazione si pu\u00f2 fare in ritardo se la documentazione, con firma e marca temporale, era pronta entro 90 giorni dalla scadenza ordinaria della dichiarazione (circ. AdE 15\/E del 26 novembre 2021).<\/p><p>La protezione pu\u00f2 essere negata se la documentazione \u00e8 nel complesso incompleta, priva della firma con marca temporale o non veritiera. Omissioni parziali che non compromettono l'analisi, o un metodo diverso da quello preferito dall'Ufficio, non la rendono di per s\u00e9 inidonea.<\/p><\/section>\n<section class=\"pcg-sec\" id=\"quando-il-tema-riguarda-un-gruppo\"><h2 class=\"pcg-h2\">Quando il tema riguarda un gruppo<\/h2><p>Il tema \u00e8 rilevante, per esempio, quando una societ\u00e0 italiana vende a distributori esteri del gruppo o acquista da consociate estere; quando la capogruppo addebita servizi centrali, management fee o canoni per marchi e brevetti; in presenza di finanziamenti, garanzie o cash pooling infragruppo; quando funzioni o beni immateriali vengono trasferiti all'estero; quando il gruppo ha societ\u00e0 in giurisdizioni a bassa imposizione, compresi gli Emirati Arabi Uniti.<\/p><p>I gruppi multinazionali con ricavi consolidati di almeno 750 milioni di euro devono inoltre presentare la rendicontazione Paese per Paese (Country-by-Country Report, art. 1, commi 145-146, L. 208\/2015).<\/p><\/section>\n<section class=\"pcg-sec\" id=\"le-verifiche-sui-prezzi-di-trasferimento\"><h2 class=\"pcg-h2\">Le verifiche sui prezzi di trasferimento<\/h2><p>Nelle verifiche spetta all'Amministrazione dimostrare che le condizioni praticate si discostano dal valore normale (in giudizio vale l'art. 7, comma 5-bis, D.Lgs. 546\/1992); prima dell'avviso di accertamento il contribuente ha diritto a un contraddittorio preventivo (art. 6-bis L. 212\/2000). La discussione riguarda di solito analisi funzionale, metodo e comparabili.<\/p><p>Strumenti utili:<\/p><ul><li><strong>accertamento con adesione<\/strong>, per definire la contestazione con l'Ufficio;<\/li><li><strong>accordi preventivi (APA)<\/strong>, unilaterali o bilaterali (art. 31-ter D.P.R. 600\/1973);<\/li><li><strong>procedure amichevoli (MAP)<\/strong> previste dalle convenzioni, dalla Convenzione arbitrale 90\/436\/CEE e dalla Direttiva (UE) 2017\/1852 (D.Lgs. 49\/2020), per eliminare la doppia imposizione;<\/li><li><strong>rettifiche in diminuzione<\/strong> (art. 31-quater D.P.R. 600\/1973), a seguito di accordi con l'altro Stato.<\/li><\/ul><\/section>\n<section class=\"pcg-sec pcg-faq\" id=\"faq\"><h2 class=\"pcg-h2\">Domande frequenti<\/h2><div class=\"pcg-faqlist\">\n<details class=\"pcg-q\" id=\"faq-la-documentazione-di-transfer-pricing-e-obbligatoria\"><summary><h3 class=\"pcg-h3\">La documentazione di transfer pricing \u00e8 obbligatoria?<\/h3><span class=\"pcg-chev\" aria-hidden=\"true\"><\/span><\/summary><div class=\"pcg-a\"><p>No, in Italia non c'\u00e8 un obbligo generale. Se \u00e8 idonea, consegnata durante il controllo e segnalata in dichiarazione, esclude per\u00f2 la sanzione per infedele dichiarazione in caso di rettifica dei prezzi di trasferimento (restano dovuti imposta e interessi), e aiuta a sostenere le scelte del gruppo durante un controllo.<\/p><\/div><\/details>\n<details class=\"pcg-q\" id=\"faq-il-transfer-pricing-si-applica-alle-operazioni-tra\"><summary><h3 class=\"pcg-h3\">Il transfer pricing si applica alle operazioni tra societ\u00e0 italiane?<\/h3><span class=\"pcg-chev\" aria-hidden=\"true\"><\/span><\/summary><div class=\"pcg-a\"><p>In linea generale no: l'art. 110, comma 7, TUIR riguarda le operazioni con imprese associate non residenti. Per le operazioni tra societ\u00e0 italiane possono rilevare altri principi, come l'antieconomicit\u00e0.<\/p><\/div><\/details>\n<details class=\"pcg-q\" id=\"faq-entro-quando-va-firmata-la-documentazione\"><summary><h3 class=\"pcg-h3\">Entro quando va firmata la documentazione?<\/h3><span class=\"pcg-chev\" aria-hidden=\"true\"><\/span><\/summary><div class=\"pcg-a\"><p>Masterfile e Documentazione nazionale vanno firmati dal legale rappresentante (o da un delegato) con firma elettronica e marca temporale entro la data di presentazione della dichiarazione dei redditi del periodo cui si riferiscono.<\/p><\/div><\/details>\n<details class=\"pcg-q\" id=\"faq-quali-sanzioni-si-rischiano-senza-documentazione\"><summary><h3 class=\"pcg-h3\">Quali sanzioni si rischiano senza documentazione?<\/h3><span class=\"pcg-chev\" aria-hidden=\"true\"><\/span><\/summary><div class=\"pcg-a\"><p>La sanzione per infedele dichiarazione, pari al 70% della maggiore imposta, con un minimo di 150 euro, per le violazioni dal 1\u00b0 settembre 2024 (dal 90% al 180% per quelle precedenti), oltre a imposta e interessi. Se il possesso della documentazione non \u00e8 comunicato in dichiarazione, la protezione non si applica anche se la documentazione esiste, salvo remissione in bonis (circ. AdE 15\/E del 2021).<\/p><\/div><\/details>\n<details class=\"pcg-q\" id=\"faq-si-puo-concordare-in-anticipo-il-prezzo-con\"><summary><h3 class=\"pcg-h3\">Si pu\u00f2 concordare in anticipo il prezzo con il fisco?<\/h3><span class=\"pcg-chev\" aria-hidden=\"true\"><\/span><\/summary><div class=\"pcg-a\"><p>S\u00ec, con un accordo preventivo (APA) ai sensi dell'art. 31-ter D.P.R. 600\/1973, unilaterale con l'Agenzia delle Entrate o bilaterale con l'altro Stato interessato.<\/p><\/div><\/details>\n<\/div><p class=\"pcg-faqmore\">Altre risposte sui temi della guida sono nella pagina <a href=\"\/it\/domande-frequenti\/\">Domande frequenti<\/a>.<\/p><\/section>\n<section class=\"pcg-rel\" aria-labelledby=\"pcg-relfaq-h\"><h2 class=\"pcg-relh\" id=\"pcg-relfaq-h\">Domande frequenti correlate<\/h2><ul>\n<li><a href=\"\/it\/domande-frequenti\/#cos-e-transfer-pricing\">Cos&#x27;\u00e8 il transfer pricing e quando riguarda un&#x27;impresa italiana?<\/a><\/li>\n<li><a href=\"\/it\/domande-frequenti\/#documentazione-penalty-protection\">Quando serve la documentazione di transfer pricing e cosa significa penalty protection?<\/a><\/li>\n<li><a href=\"\/it\/domande-frequenti\/#masterfile-documentazione-nazionale\">Cosa contengono il Masterfile e la Documentazione nazionale?<\/a><\/li>\n<li><a href=\"\/it\/domande-frequenti\/#verifica-transfer-pricing\">Cosa succede durante una verifica fiscale sui prezzi di trasferimento?<\/a><\/li>\n<li><a href=\"\/it\/domande-frequenti\/#accordi-preventivi-apa\">Si possono concordare in anticipo i prezzi di trasferimento con il fisco?<\/a><\/li>\n<li><a href=\"\/it\/domande-frequenti\/#country-by-country-report\">Cos&#x27;\u00e8 il Country-by-Country Report e chi deve presentarlo?<\/a><\/li>\n<\/ul><\/section>\n<section class=\"pcg-rel\" aria-labelledby=\"pcg-rel-h\"><h2 class=\"pcg-relh\" id=\"pcg-rel-h\">Altre guide<\/h2><ul>\n<li><a href=\"\/it\/guide\/holding-di-famiglia-passaggio-generazionale\/\">Holding di famiglia e passaggio generazionale<\/a><\/li>\n<li><a href=\"\/it\/guide\/residenza-fiscale-italia-emirati\/\">Residenza fiscale tra Italia ed Emirati<\/a><\/li>\n<li><a href=\"\/it\/guide\/commercialista-ctu-ctp\/\">Il commercialista come CTU e CTP<\/a><\/li>\n<li><a href=\"\/it\/guide\/\">Tutte le guide operative<\/a><\/li>\n<li><a href=\"\/it\/domande-frequenti\/\">Tutte le domande frequenti<\/a> \u2013 risposte brevi su fiscalit\u00e0 internazionale e HNWI, trasferimento della residenza e passaggi generazionali, holding, trust e fondazioni, CTU<\/li><\/ul><\/section>\n<aside class=\"pcg-cta\" aria-labelledby=\"pcg-cta-h\"><div><h2 class=\"pcg-ctah\" id=\"pcg-cta-h\">Contatti<\/h2><p>Per approfondire la posizione del vostro gruppo potete richiedere una consulenza.<\/p><\/div><a class=\"pcg-ctabtn\" href=\"\/it\/it-contact\/\">Modulo di contatto<\/a><\/aside>\n<p class=\"pcg-disc\">Norme citate nella numerazione vigente fino al 31\/12\/2026. Contenuto informativo, che non sostituisce una consulenza sul caso specifico.<\/p>\n<p class=\"pcg-back\"><a href=\"#pcg-toc\">&uarr; Torna all\u2019indice<\/a><\/p>\n<\/article><\/div><\/div><\/div>\n<script type=\"application\/ld+json\">{\"@context\":\"https:\/\/schema.org\",\"@graph\":[{\"@type\":\"Article\",\"@id\":\"https:\/\/pietrocumpostu.com\/it\/guide\/transfer-pricing-italia\/#article\",\"headline\":\"Transfer pricing in Italia: cos'\u00e8, documentazione e controlli\",\"description\":\"Cos'\u00e8 il transfer pricing, principi OCSE, Masterfile e Documentazione nazionale, penalty protection (art. 1 c. 6 D.Lgs. 471\/1997) e verifiche.\",\"inLanguage\":\"it-IT\",\"datePublished\":\"2026-10-25\",\"dateModified\":\"2026-10-25\",\"author\":{\"@id\":\"https:\/\/pietrocumpostu.com\/#person\"},\"publisher\":{\"@id\":\"https:\/\/pietrocumpostu.com\/#person\"},\"mainEntityOfPage\":{\"@type\":\"WebPage\",\"@id\":\"https:\/\/pietrocumpostu.com\/it\/guide\/transfer-pricing-italia\/\"},\"url\":\"https:\/\/pietrocumpostu.com\/it\/guide\/transfer-pricing-italia\/\",\"isPartOf\":{\"@id\":\"https:\/\/pietrocumpostu.com\/it\/guide\/#collection\"},\"associatedMedia\":{\"@type\":\"MediaObject\",\"contentUrl\":\"https:\/\/pietrocumpostu.com\/wp-content\/uploads\/2026\/10\/guida-transfer-pricing-it.pdf\",\"encodingFormat\":\"application\/pdf\"}},{\"@type\":\"BreadcrumbList\",\"@id\":\"https:\/\/pietrocumpostu.com\/it\/guide\/transfer-pricing-italia\/#breadcrumb\",\"itemListElement\":[{\"@type\":\"ListItem\",\"position\":1,\"name\":\"Home\",\"item\":\"https:\/\/pietrocumpostu.com\/it\/\"},{\"@type\":\"ListItem\",\"position\":2,\"name\":\"Guide operative\",\"item\":\"https:\/\/pietrocumpostu.com\/it\/guide\/\"},{\"@type\":\"ListItem\",\"position\":3,\"name\":\"Transfer pricing in Italia\",\"item\":\"https:\/\/pietrocumpostu.com\/it\/guide\/transfer-pricing-italia\/\"}]},{\"@type\":\"FAQPage\",\"@id\":\"https:\/\/pietrocumpostu.com\/it\/guide\/transfer-pricing-italia\/#faq\",\"url\":\"https:\/\/pietrocumpostu.com\/it\/guide\/transfer-pricing-italia\/\",\"inLanguage\":\"it-IT\",\"name\":\"Domande frequenti \u2013 Transfer pricing in Italia\",\"isPartOf\":{\"@id\":\"https:\/\/pietrocumpostu.com\/it\/guide\/transfer-pricing-italia\/\"},\"mainEntity\":[{\"@type\":\"Question\",\"@id\":\"https:\/\/pietrocumpostu.com\/it\/guide\/transfer-pricing-italia\/#faq-la-documentazione-di-transfer-pricing-e-obbligatoria\",\"name\":\"La documentazione di transfer pricing \u00e8 obbligatoria?\",\"acceptedAnswer\":{\"@type\":\"Answer\",\"text\":\"<p>No, in Italia non c'\u00e8 un obbligo generale. 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